Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Именно они во многом определяют качество и престиж аудиторских фирм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

13.Характеристика  аудиторского риска и его компоненты.

     Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыделенных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.  
Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.  
Аудиторский риск означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.  
Аудиторский риск — это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки.

Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска не  выявления ошибок клиента аудиторами. 

   Аудиторские риск, включает в себя три составные части:1.Неотъемлемый риск;  2.Риск средств контроля;  3.Риск не обнаружения.   

-Неотъемлемый  риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.   

При оценки неотъемлемого риска аудитор  может использовать данные прошлых  лет, однако при этом он обязан убедиться  в том, что они справедливы  и для проверяемого года.  

- Риск  средств контроля (РСК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.   

Риск  средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.   

-Риск  не обнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.   

Риск  не обнаружения является показателем  эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельности проверяемого экономического субъекта.  

 

14.Виды аудиторских услуг.

Виды аудиторских  услуг.

Под оказанием сопутствующих  аудиту услуг понимается предпринимательская  деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских  проверок.

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на 2 группы.

К первой группе относятся  услуги, совместимые с проведением  у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

постановка бухгалтерского учета;

контроль ведения учета  и составления отчетности;

контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

анализ хозяйственной  и финансовой деятельности;

оценка экономических  и инвестиционных проектов, экономической  безопасности систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля экономического субъекта;

представление интересов  экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских  организаций;

научная разработка, издание  методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т. д.;

компьютеризация бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной  деятельности, аудита и т. д.;

консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации  налогообложения, регистрации, реорганизации  и ликвидации предприятий;

информационное обслуживание;

экспертное обслуживание;

подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта;другие.

Ко второй группе относятся  услуги, несовместимые с проведением  у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки:

ведение бухгалтерского учета;

восстановление бухгалтерского учета;

составление налоговых  деклараций;

составление бухгалтерской  отчетности.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются также на:

а) услуги действия;

б) услуги контроля;в) информационные услуги.

К услугам действия относятся  услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с  экономическим субъектом, ранее  экономическим субъектом не созданных.

К услугам контроля относятся  услуги по проверке документов на предмет  их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам  относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным  вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»;

15.Оценка  материальности (существенности) в  аудите.

Под существенностью  понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а  также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.

Примерами качественных искажений являются:

-недостаточное или  неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

-отсутствие раскрытия  информации о нарушении нормативных  требований в случае, когда существует  вероятность того, что последующее  применение санкций сможет оказать  значительное влияние на результаты  деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений  в отношении сравнительно небольших  величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает  существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать  во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.

Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные  показатели текущего и предшествующих периодов. На базе оставшихся показателей рассчитывается уровень существенности как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для этой цели. Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлить в пределах 20 %.

Между существенностью  и уровнем аудиторского риска  существует обратная взаимосвязь, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью  и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это:

-либо снижением предварительно  полученного уровня риска средств  контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень  посредством проведения расширенных  или дополнительных тестов средств контроля;

-либо снижением риска  необнаружения путем изменения  характера, временных рамок и  объема запланированных процедур  проверки по существу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

16.Структура,  содержание  и виды  аудиторского  заключения.

Структура аудиторского заключения регламентируется нормами Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности. 
Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе. 
Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательному аудиту. 
Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение является официальным документом предназначенным  для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц.

Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень  точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности.

Основные элементы аудиторского заключения:

• Наименование;

• Адресат;

• Собственник;

• Содержит следующие  сведения об аудиторе(организационно-правовые формы, место нахождение аудиторской фирмы, номер и дата свидетельства о госрегистрации, номер и дата лицензии на осуществление аудиторской деятельности );

• Содержит следующие  сведения об аудируемом лице: