Система «Direct-costing» преимущества и недостатки

Попроцессный  метод

В настоящее время  наиболее полно попроцессный метод  можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.⁶

Сущность попроцессного  метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов.

Попроцессная  калькуляция  удобна  для  тех  компаний,   которые производят  сплошную  массу  одинаковой  продукции  посредством   ряда   операций или процессов.⁷

Попередельный метод

   Это  метод   калькулирования,  преобладающий   в  производствах  с последовательной  или  комплексной  переработкой  исходного  сырья   в готовый   продукт,   с   комплексным   использованием    сырья,    где производственный процесс состоит из отдельных стадий (фаз,  переделов) технологического цикла с самостоятельной  технологией  и  организацией производства.⁸Он применим в том случае,  если  сырье  и  материалы проходят несколько законченных стадий  обработки,  и  после  окончания каждой стадии получается не  продукт,  а  полуфабрикат.  Полуфабрикаты могут  быть  использованы  как  в  собственном  производстве,  так   и реализованы  на  сторону. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете  не по видам продукции, а по переделам  производства. Передел – часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт.⁹

 Особенностями попередельного  метода учета, отличающими его  от позаказного метода, являются:

• обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;
• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;
• организация аналитического учета к синтетическому счету «Основное производство» для каждого передела;простота и дешевизна, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Позаказный  метод

Позаказный метод учета  себестоимости используется при  изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.¹⁰ В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами.

Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно- исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения, сфере услуг.

Сущность данного метода заключается  в следующем: все прямые затраты  учитывается в разрезе установленных  статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.¹¹

Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

 

Метод учета фактических затрат и калькулирование  фактической себестоимости.

Учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета.

Применение этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую себестоимость.

Недостатки метода: исключение возможности оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления  и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

 

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Нормативный метод учета  предполагает предварительное определение

нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в  ходе производства отклонений от нормативных  затрат. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция

Основные принципы нормативного метода учета:

• Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
• Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм.
• Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
• Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
• Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.¹²

Система «Standard-cost» как продолжение нормативоного метода учета затрат.

Название «Standard-costing» в широком смысле подразумевает себестоимость установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

Основная задача –  учет потерь и отклонений в прибыли  предприятия.

В основе системы «Standard-costing» лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям по норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм.

Фактические показатели затрат всегда превышают нормативные, поскольку норма – это ставить задачи на будущее, помогать осуществлять эти задачи, минимальные затраты для данных условий.

Характерные особенности:

• основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим ставится задача не допускать отклонения;
• не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те их них, которые используют текущие стандарты;
• для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.

«Direct-costing» в системе управленческого учета.

Главное в «Direct-costing» – организация раздельного учета постоянных и переменных затрат. Поэтому эту систему учета затрат называют variable costing – учет переменных затрат. Сейчас эта система предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и части переменных косвенных расходов.

Переменные затраты  – такие расходы, величина которых  находится в более или менее  прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства.

Постоянные – расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют – частично переменными.

Метод «Direct-costing» имеет два варианта:

- простой «Direct-costing», основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах;

- развитой «Direct-costing при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Особенностью современной  системы «Direct-costing» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов.

Стандартный «Direct-costing» – есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли.¹³

 

Глава 2

2.1 Возникновение системы «Direct-costing» в управленческом учете

 

Началом новой волны в теории учета затрат на производство и калькуляции стали исследования англо-американского ученого и последующее возникновение метода учета затрат и калькулирования: Дж. Кларк, Дж. Харрис – «Direct-costing».

Другое направление  обогащения калькуляционного учета, которое является очередным этапом на пути становления управленческого учета, - это разработка системы учета «Direct-costing». Цель учения «Direct-costing» заключается в исчислении себестоимости готового продукта только по прямым переменным расходам, калькулирование не полной, а частичной себестоимости.

Впервые идею разграничения  расходов на постоянные и переменные, выдвинули немецкие ученые Т.Е. Клинштейн, О. Шмаленбах и Г. Гесс.¹⁴ Однако они четко не сформулировали признак этой классификации. Деление расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства было четко сформулировано в 1923 г. Дж. Кларком. Он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные. К постоянным он относит амортизацию основного капитала, расходы на содержание административного и технического персонала, поддержание оборудования в надлежащем состоянии, содержание сбытовой сети, сумму обычной прибыли на задействованный капитал. Переменные расходы, согласно Дж. Кларку, - это стоимость сырья и материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и другие, изменяющиеся в зависимости от величины объема производства.

Значительный вклад  в развитие идеи «Direct-costing» в 30-е годы внесли К. Руммель, В. Раутенштраух, Д.Ж. Ульямс и Ч.М. Кноппель. Они разработали практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам «Direct-costing», графики промежуточного бюджета и критического объема производства. Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном.¹⁵

Начало практического  применения системы «Direct-costing»  в США связано с 1953 г., когда Американская ассоциация бухгалтеров опубликовала описание этого метода. В 1961 г. она же издает второй специальный отчет, где анализируется практика 50 крупных фирм, применяющих систему учета затрат «Direct-costing». Большой вклад после второй мировой войны в организацию учета по системе «Direct-costing» внес немецкий ученый Г.Г. Плаут.

При системе «Direct-costing» себестоимость продукции планируется и учитывается в части одних лишь переменных затрат. По своему характеру они являются производственными и в стоимость продукта их включают преимущественно прямым путем. Именно поэтому в экономической литературе переменные затраты иногда называют затратами продукта. Постоянные же затраты в себестоимость продукции не включают, а списывают на результаты деятельности того периода, когда они возникли. Иногда их называют периодическими затратами. Разница между суммой продаж и переменными затратами представляет собой маржинальный доход предприятия. Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи и соотношения затрат, объема реализации и прибыли.

Система учета переменных затрат в США получила наименование "директ-костинг", в Великобритании - "маржиналькост", в Германии - "система учета сумм покрытия, или система учета "граничных  затрат", а во Франции - "маржинальная бухгалтерия".