С точки зрения нормативного правового
регулирования, можно выделить следующую
цель проверки расчётов: установление
соответствия совершённых операций по
расчётам с поставщиками и подрядчиками
действующему законодательству и достоверность
отражения этих операций в бухгалтерской
отчётности. Источниками информации при
такой проверке служат: учётная политика
организации, материалы инвентаризации
расчётов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур,
доверенностей, регистры аналитического
и синтетического учёта, акты взаимных
расчётов и другие документы.
Нормативно-правовыми актами
Правительства РФ и ведомственными документами
детализируются общие нормы выявления,
учёта, списания и иных вопросов управления
задолженностью организации. Например,
порядок проведения инвентаризации, проведения
мониторинга, авансирования за счёт бюджетных
средств и т.п.
К основным нормативно-правовым
актам, регламентирующим образование,
учёт и анализ задолженности, относят:
- Закон от 21 ноября 1996 г. N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Закон от 06 декабря 2011г.
№ 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Гражданский кодекс;
- Налоговый кодекс;
- нормативно-правовые акты
Правительства РФ;
- Приказы Минфина России
от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Приказ N
162н), от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - Приказ
N 174н), от 23 декабря 2010 г. N 183н (далее - Приказ
N 183н);
- ведомственные распорядительные
документы.
Гражданским кодексом регулируются
общие вопросы оформления и исполнения
договорных условий, основания списания
задолженности, особенности исчисления
срока исковой давности и иные вопросы,
касающиеся возникновения и истребования
задолженности.
Налоговым кодексом определен
порядок учёта списанной задолженности
и включения её в налоговую базу по различным
платежам в бюджет.
Основания списания задолженности
с баланса представлены на рисунке 1.
┌──────────────────────┐
┌─────────────┤ Основания
списания ├────────────┐
│
│ задолженности
│
│
\│/
└──────────────────────┘
\│/
┌───────────┴─────────────┐
┌─────────────┴───────────┐
│ Прекращение обязательств│
│ Признание задолженности │
│ (гл. 26 ГК РФ) │
│ безнадёжной
│
└───────────┬─────────────┘
└─────────────┬───────────┘
\│/
\│/
┌───────────┴─────────────┐
┌─────────────┴───────────┐
│ исполнением (ст. 408 ГК)│
│ истечение срока исковой │
└───────────┬─────────────┘
│ давности (ст. 196 ГК) │
\│/
└─────────────┬───────────┘
┌───────────┴─────────────┐
\│/
│ предоставлением взамен
│
┌─────────────┴───────────┐
│ исполнения отступного
│
│прекращение обязательства│
│(уплатой денег, передачей│
│ в соответствии
│
│ имущества и т.п.)
│
│ с гражданским
│
│ (ст. 409 ГК РФ) │
│ законодательством
│
└───────────┬─────────────┘
│ вследствие невозможности│
\│/
│ его исполнения
│
┌───────────┴─────────────┐
│ (ст. 416 ГК) │
│ зачетом встречного
│
└─────────────┬───────────┘
│ однородного требования
│
\│/
│ (ст. 410 ГК РФ) │
┌─────────────┴───────────┐
└───────────┬─────────────┘
│прекращение обязательства│
\│/
│ в соответствии
│
┌───────────┴─────────────┐
│ с гражданским
│
│ новацией (ст. 414 ГК РФ)│
│ законодательством
│
└─────────────────────────┘
│ на основании акта
│
│ государственного органа │
│ (ст. 417 ГК) │
└─────────────┬───────────┘
\│/
┌─────────────┴───────────┐
│прекращение обязательства│
│ со смертью гражданина │
│ (ст. 418 ГК) │
└─────────────┬───────────┘
\│/
┌─────────────┴───────────┐
│прекращение обязательства│
│ в соответствии
│
│ с гражданским
│
│ законодательством
│
│ вследствие ликвидации │
│ организации (ст. 419 ГК)│
└─────────────────────────┘
Рис. 1. Основания списания задолженности
Основанием для списания задолженности
являются данные инвентаризации, проведенной
в порядке, оговоренном в законодательстве.
Для согласования списания дебиторской
задолженности, нереальной к взысканию,
организация формирует пакет первичных
документов: инвентаризационную опись
расчётов с покупателями, поставщиками
и прочими дебиторами и кредиторами с
приложением документов, подтверждающих
наличие задолженности (первичные документы)
и невозможность её взыскания (акт государственного
органа о прекращении обязательства, уведомление
об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление
судебного пристава-исполнителя об окончании
исполнительного производства по причине
невозможности взыскания долга с организации-должника
и другое).
Суммы задолженности учитываются
на счетах учёта до истечения срока исковой
давности. Общий срок исковой давности,
согласно ст. 196 Гражданского кодекса,
составляет три года. В соответствии со
ст. ст. 190, 191 Гражданского кодекса установленный
законом, иными правовыми актами, сделкой
или назначаемый судом срок определяется
календарной датой или истечением периода
времени, который исчисляется годами,
месяцами, неделями, днями или часами.
Течение срока, определённого
периодом времени, начинается на следующий
день после календарной даты или наступления
события, которыми определено его начало.
По обязательствам, срок исполнения
которых не определён либо определён моментом
востребования, в соответствии с п. 2 ст.
200 Гражданского кодекса течение исковой
давности начинается с момента, когда
у кредитора возникает право предъявить
требование об исполнении обязательства.
А если должнику предоставляется льготный
срок для исполнения такого требования,
исчисление исковой давности начинается
по окончании указанного срока.
В случаях, когда обязательство
не предусматривает срока его исполнения
и не содержит условий, позволяющих определить
этот срок, оно должно быть исполнено в
соответствии с п. 2 ст. 314 Гражданского
кодекса в разумный срок после возникновения
обязательства. При этом возникает вопрос:
какой срок считается разумным для погашения
обязательств? Из п. 16
Постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября
1997 г. N 18 "О некоторых вопросах, связанных
с применением положений Гражданского
кодекса Российской Федерации о договоре
поставки" следует, что при расчётах
за товар, когда срок оплаты товара соглашением
сторон не определён, покупатель должен
оплатить товар непосредственно после
получения, и просрочка с его стороны наступает
по истечении предусмотренного законом
или в установленном им порядке срока
на осуществление банковского перевода,
исчисляемого со дня, следующего за днем
получения товара покупателем (получателем).
Необходимо также иметь в виду,
что конкретный срок проведения расчётных
операций применительно к различным формам
расчётов должен быть определён Центральным
банком Российской Федерации, но предельный
срок не должен превышать двух операционных
дней в пределах одного субъекта Российской
Федерации и пяти операционных дней в
пределах Российской Федерации (ст. 80 Закона
от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном
банке Российской Федерации (Банке России)").
Обязательство, не исполненное
в разумный срок, должник обязан исполнить
в семидневный срок со дня предъявления
кредитором требования о его исполнении,
если обязанность исполнения в другой
срок не вытекает из закона, иных правовых
актов, условий обязательства, обычаев
делового оборота или существа обязательства.
Разъяснений в части разумного
срока погашения обязательств в случае
возмездного оказания услуг действующее
законодательство не содержит. В целях
избежания недоразумений рекомендуется
бухгалтерам государственных учреждений
в качестве подтверждения истечения разумного
срока погашения обязательств направлять
должнику претензионное заказное письмо
с уведомлением о его получении с обязательным
указанием срока погашения задолженности.
Для отдельных видов требований
закон может устанавливать специальные
сроки исковой давности, сокращенные или
более длительные по сравнению с общим
сроком (ст. 197 ГК). Срок исковой давности
и порядок его исчисления не могут быть
изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК).
С истечением срока исковой давности по
главному требованию истекает срок и по
дополнительным требованиям (неустойка,
залог, поручительство и т.п.) (ст. 207 ГК).
Почему важно соблюдать срок
исковой давности? Из-за пропуска срока
исковой давности суды отклоняют судебные
иски. Списание дебиторской задолженности
по истечении срока исковой давности может
быть произведено, если этот срок не прерывался
и не приостанавливался. В соответствии
со ст. 203 Гражданского кодекса течение
срока исковой давности прерывается предъявлением
иска в установленном порядке, а также
совершением обязанным лицом действий,
свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой
давности начинается заново. Время, истекшее
до перерыва, не засчитывается в новый
срок.
1.2. Понятие дебиторской
и кредиторской задолженности, формы
расчётов и их классификация
Исследование экономической
сущности дебиторской и кредиторской
задолженности, а также порядка ее учета
и анализа не теряют свою актуальность.
Несмотря на то, что понятия дебиторской
и кредиторской задолженности используются
бухгалтерами достаточно часто, в настоящий
момент отсутствует законодательное закрепление
определения этих терминов.
В общем виде дебиторская задолженность
- это сумма долгов, причитающихся организации,
фирме, компании со стороны других организаций,
фирм, компаний, а также граждан, являющихся
их должниками, дебиторами.
Самыми распространёнными примерами
возникновения дебиторской задолженности
являются: невыполнение договорных обязанностей
заказчиками; не поставленные под оплаченный
ранее аванс активы; суммы излишне уплаченных
налогов или излишне взысканных сборов
и пеней и пр.
Образование дебиторской задолженности
объективно объясняется двумя существенными
факторами: для организации-дебитора это
бесплатный источник дополнительных оборотных
средств, а для организации-кредитора
это возможность сохранения и расширения
рынка распространения товаров, работ,
услуг.
Понятие кредиторской задолженности
найти в нормативно-правовых актах еще
сложнее. В общем виде она представляет
собой задолженность субъекта (предприятия,
организации, физического лица) перед
другими лицами, которую этот субъект
обязан погасить. Возникает такая задолженность
в случае, если дата поступления услуг
(работ, товаров, материалов и т.д.) не совпадает
с датой их фактической оплаты. К ней относят:
задолженность перед поставщиками за
поставленные материальные ценности;
невостребованные суммы депонентов; непогашенные
виновными лицами суммы недостач и др.
Все организации должны формировать
свою учётную политику исходя из особенностей
своей структуры, отраслевых и иных особенностей
своей деятельности и полномочий, выполняемых
ими в соответствии с законодательством.
При этом в ходе формирования учётной
политики учреждение должно разработать
и утвердить своими актами (приказами,
распоряжениями и т.п.) в числе прочих порядок
проведения инвентаризации имущества
и обязательств (включая расчёты с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами),
а также порядок организации и обеспечения
(осуществления) субъектом учёта внутреннего
финансового контроля (одним из методов
которого может быть мониторинг задолженности
учреждения).
Рост дебиторской задолженности
с одновременным ростом кредиторской
задолженности может приводить к кризису
неплатежей в масштабах организации, отрасли,
региона. Кроме того, в результате возникновения
дебиторской задолженности происходит
отвлечение средств из хозяйственного
оборота, а наличие просроченной кредиторской
задолженности чревато прекращением трудовых
отношений с руководителем учреждения.
Поэтому необходимо принимать все возможные
меры по своевременному выявлению и взысканию
задолженности.