Вся информация по операциям
с поставщиками и подрядчиками группируются
в аналитических карточках, на примере
ООО «Нико» (таблица 8)
Таблица 8
Карточка счета 60.1
Поставщики: ООО «НИКО»
за октябрь 2012 г.
ОАО "Печать"
Дата |
Документ |
Операции |
Дебет |
Кредит |
Текущее сальдо |
Счет |
Сумма |
Счет |
Сумма |
Сальдо на 01.10.12
Кол-во |
|
|
|
17.10.12 |
Выписка 00000238 |
Выписка Погашена задолженность
ООО «Нико»
Основной договор |
60.1 |
63 720 |
51 |
|
Д 63 720 |
18.10.12 |
Поступление материалов 00000065 |
Поступление материалов Поступили
материалы
Кабель UTP 4х2 кат. 5е
Основной склад
ООО «Нико»
Основной договор
Кол-во |
10 |
|
60.1 |
54 000
12000 |
|
18.10.12 |
Принятие к учету
00000073 |
Принятие к учету Принятие к
учету НДС
ООО «Нико»
Основной договор |
19.3 |
|
60.1 |
9720 |
|
Обороты за период
Кол-во |
63720 |
63720
12000 |
|
Сальдо на 31.10.12
Кол-во |
|
|
|
Кредиторская задолженность
– неизбежное следствие существующей
системы денежных расчетов между организациями,
при которой всегда имеется разрыв времени
платежа с моментом перехода права собственности
на товар, между предъявлением платежных
документов к оплате и временем их фактической
оплаты. Анализ кредиторской задолженности
позволяет дать ответы на ряд вопросов,
относящихся к оценке финансового положения
предприятия.
Организация сотрудничает в
основном с одними и теми же крупными поставщиками
на протяжении ряда лет. Погашает возникающую
перед ними задолженность не сразу, в связи
со значительными суммами долга, многочисленностью
крупных поставщиков, долгосрочностью
заключаемых договоров с данными поставщиками,
отсутствием достаточного количества
наличных денег, наличием существенной
непогашенной дебиторской задолженности.
С мелкими и средними поставщиками предприятие
предпочитает рассчитываться сразу.
3. Система контроля по расчётам с поставщиками
и подрядчиками в ОАО «Печать»
3.1. Организация контроля
за состоянием расчётов с поставщиками
и подрядчиками в ОАО «Печать»
Основное направление системы
направлены на обеспечение достоверности
показателей бухгалтерской отчётности,
отражающих в стоимостном выражении состояние
расчётов организации с поставщиками
и подрядчиками за приобретённую продукцию,
оказанные услуги, счета по которым не
оплачены в установленном порядке. Кредиторская
задолженность в бухгалтерском учёте
организации отражается как следствие
её гражданских обязательств, возникающих
в результате определённой сделки. Сделка,
оформленная договором, представляет
собой определённое действие участвующих
в ней юридических или физических лиц,
результатом которого является возникновение
товарных и денежных обязательств. Для
заключения договора необходимо выражение
согласованной воли двух сторон (двусторонняя
сделка) либо трёх или более сторон (многосторонняя
сделка).
Целью учёта и контроля расчётов
с поставщиками и подрядчиками является
обеспечение контроля состояния кредиторской
задолженности.
Контроль расчётов с поставщиками
и подрядчиками в организациях осуществляется
путем проверки договоров, первичных документов,
отражающих фактическое поступление материалов
и формирования сумм дебиторской и кредиторской
задолженности в бухгалтерском учёте.
Для реализации функций контроля применяются
программные продукты для ведения бухгалтерского
учёта. Контроль ведения аналитического
учёта проводится на большинстве организаций
при помощи справочников и перечислений
в программе 1С: Предприятие типовой конфигурации.
При этом у организаций есть возможность
дополнять реквизитный состав справочников,
изменять структуру кода, создавать дополнительные
справочники, изменять (дополнять) состав
значений в перечислениях.
Внутрихозяйственный контроль
расчётов с поставщиками может быть реализован
в виде центра контроля и внутреннего
аудита. Схема организационной структуры
центра контроля и внутреннего аудита
расчётов с поставщиками и подрядчиками
приведена на рисунке 9.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Центр контроля и внутреннего аудита
│
└──────┬────────┬─────────┬─────────────┬───┬───┬─────────────┬───────────┘
│
│ \│/
│ │ │
│
│
│┌────────┴─────────┐
│ │ │
│
│
││Отдел тематических│ │
│ │
│
│
││ проверок основной│ │
│ │
│
│
││ деятельности │
│ │ │
│
│
│└──────────────────┘
│ │ │
│
\│/
│ ┌───────────────┘
\│/ │
│
┌──────┴───────┐│
│ ┌───────────────┴─┐
│
│
│ Отдел по ││
│ │Отдел внутреннего│ │
│
│ проведению ││
│ │ аудита
│ │
\│/
│документальных││
│ │ использования │ │ ┌───────────┴───────────┐
│ проверок ││
│ │ финансовых
│ │ │ Отдел внутреннего
│
│
││ │ │
│ │ │ аудита и контроля
│
└──────────────┘│
│ │ ресурсов
│ │ │финансово-хозяйственной│
│ │ └─────────────────┘
│ │ деятельности филиалов
│
\│/ │
│ │ и других структурных
│
┌───────────────┴─┐
│
│ │ подразделений
│
│Отдел внутреннего│
\│/
│ └───────────────────────┘
│аудита и контроля│
┌─┴──────────────┐
\│/
│ дебиторской
│Отдел контроля │ ┌────┴──────────┐
│ и
│ │ состояния
│ │Организационно-│
│ кредитоской
│ │ договоров
│ аналитический │
│задолженности
│ │ с поставщками │
│ отдел │
└─────────────────┘
└────────────────┘ └───────────────┘
Рис. 9.
Схема организационной структуры центра
контроля
и внутреннего
аудита расчетов с поставщиками
Данное подразделение осуществляет
проверки и ревизии, после чего тщательно
анализируются материалы проверок, принимаются
соответствующие решения. Все материалы
в обязательном порядке передаются руководству.
Методика проверок в основном соответствует
общепринятой российской практике.
Таким образом, основу
эффективности и адекватности
системы внутреннего контроля
составляют не столько конкретные
формы, методы и приёмы, сколько
действие (или бездействие) менеджмента
и собственника организаций, обеспечивающее
интеграцию внутреннего контроля
во все бизнес-процессы, своевременную
оценку рисков и эффективность
мер, направленных на снижение
их уровня.
Схематически элементарное
развитие коллективных счетов можно представить
на примере счёта 60 "Расчёты с поставщиками
и подрядчиками" (рис. 10).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
│
└─────────────────┬─────────────────────────────────────┬─────────────────┘
\│/
\│/
┌─────────────────┴─────────────────┐
┌─────────────────┴─────────────────┐
│60-1 "Расчеты с поставщиками
│ │60-2 "Расчеты с поставщиками и
│
│и подрядчиками по внутрихолдинговым│
│подрядчиками по внешним операциям"
│
│операциям"
│ │
│
└────────┬──────────────────┬───────┘
└────────┬──────────────────┬───────┘
\│/
\│/
\│/
\│/
┌────────┴───────┐
┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐
┌────────┴───────┐
│60-1.1 "Авансы │ │60-1.2
"Основные│ │60-2.1 "Авансы │ │60-2.2
"Основные│
│выданные"
│ │расчеты"
│ │выданные" │
│расчеты" │
└────────┬───────┘
└────────┬───────┘ └────────┬───────┘
└────────┬───────┘
\│/
\│/
\│/
\│/
┌────────┴───────┐
┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐
┌────────┴───────┐
│Наименование │
│Наименование │ │Наименование
│ │Наименование │
│контрагентов │
│контрагентов │ │контрагентов
│ │контрагентов │
└────────┬───────┘
└────────┬───────┘ └────────┬───────┘
└────────┬───────┘
\│/
\│/
\│/
\│/
┌────────┴───────┐
┌────────┴───────┐ ┌────────┴───────┐
┌────────┴───────┐
│Номера договоров│ │Номера
договоров│ │Номера договоров│ │Номера
договоров│
└────────────────┘
└────────────────┘ └────────────────┘
└────────────────┘
Рис. 10.
Иерархическая структура синтетического
счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"
Информация о задолженности
поставщикам отражается в следующих формах
бухгалтерской отчётности [9, 15]:
1. Бухгалтерский баланс
Сальдо по счёту 60 «Расчёты
с поставщиками и подрядчиками» отражается
в бухгалтерском балансе в развёрнутом
виде: в активе баланса отражается сумма
перечисленного поставщикам аванса (дебиторская
задолженность), в пассиве - задолженность
поставщикам за полученный товар (кредиторская
задолженность).
Дебиторская задолженность
отражается во II разделе актива баланса
«Оборотные активы», кредиторская – в
V разделе пассива баланса «Краткосрочные
обязательства».
2. Отчёт о движении
денежных средств
В отчёте отражается сумма погашения
кредиторской задолженности денежными
средствами за отчётный период.
3. Приложение к бухгалтерскому
балансу
В разделе «Дебиторская и кредиторская
задолженность» отражается размер кредиторской
задолженности на начало и конец отчётного
периода в более детализированном виде,
чем в бухгалтерском балансе.
4. Пояснительная записка
В пояснительной записке нужно
раскрыть данные о наличии на начало и
конец отчётного периода и движении в
течение отчётного периода отдельных
видов кредиторской задолженности (в частности,
перевод долгосрочной задолженности в
состав краткосрочной) [24].
При журнально-ордерной форме
учёта для учёта расчётов с поставщиками
и подрядчиками используют журнал - ордер
№ 6. В нем совмещены аналитический и синтетический
учёт расчётов организации со своими поставщиками
и подрядчиками за запасы, работы и услуги.
Основанием для записей в журнале - ордере
являются:
- счета-фактуры поставщиков
материальных ценностей и услуг;
- данные из ведомости
учёта неотфактурованных поставок
(ф. № 6-с);
- данные из ведомости
учёта материалов в пути (ф. №6-ас);
- данные из ведомости
учёта расчётов с субподрядными
организациями (ф. № 5-с используется
в строительстве).
В журнале - ордере № 6 каждый
счёт поставщика отражается отдельной
строкой. Журнал - ордер открывают записи
по счетам, не оплаченным на начало отчётного
месяца, и сальдо по ним. Суммы по акцептованным
счетам поставщиков записываются по мере
поступления.
Между первичными документами
и регистрами учёта и отчётности существует
взаимосвязь: сальдо в журнале – ордере
и обороты за анализируемый период должны
быть равны сумме сальдо и оборотов соответствующих
разработочных таблиц, ведомостей аналитического
учёта, карточек, листков - расшифровок,
первичных учётных документов.
В данном разделе были выявлены
цель и задачи учёта расчётов с поставщиками
и подрядчиками, а так же проанализированы
различные способы поступления товаров
(материалов). В качестве основных задач
учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками
выделены:
1. обеспечение контроля
правильности соблюдения форм
расчётов, установленных в договорах,
между контрагентами;
2. правильное отражение
синтетического и аналитического
учёта расчётов с поставщиками
и подрядчиками в бухгалтерском
учёте и отчётности;
3. подтверждение суммы
задолженности путём сверки расчётов
с поставщиками и подрядчиками;