Содержание и техника составления V раздела бухгалтерского баланса

       Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

       Состав  и порядок формирования показателей  бухгалтерской отчетности регламентируется:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
4. Приказом Минфина России № 67н от 22 июля 2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организации»;
5. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению;
6. Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций;
7. Другими ПБУ.

 
 

1.2 Состав бухгалтерской отчетности и общие

  требования, предъявляемые к ней. 

       Состав  отчетности российских организаций  приближен к соответствующим  требованиям МСФО.

       Бухгалтерская отчетность российских организаций как единая система данных об их имущественном и финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»):

       - бухгалтерского баланса (форма  № 1);

       - отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

       - отчета об изменении капитала (форма № 3);

       - отчета о движении денежных  средств (форма № 4);

       - приложения к бухгалтерскому  балансу (форма № 5);

       - отчета о целевом использовании  средств (форма № 6);

       - пояснительной записки и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

         В системе   экономической   информации  бухгалтерская  отчетность  является одним  из   важнейших инструментов    управления,    содержащих    наиболее     синтезированную   и обобщенную информацию.

       Данные  бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия,  помогает  наметить  пути повышения  эффективности его деятельности.

       Бухгалтерская отчетность является основой объективной  оценки  хозяйственной деятельности предприятия,  базой  текущего  и  перспективного  планирования, действенным инструментом для принятия  управленческих решений.

       Значение  бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

       Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдению строго установленных процедур оформления и публичности.

       Рассмотрим  подробнее каждое из них.

       Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

       В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности. Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

       Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

       Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

       Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

       Годовая бухгалтерская отчетность организации  должна состоять из всех пяти форм (за исключением формы №6), пояснительной  записки и итоговой части аудиторского заключения. Она должна представляться не позднее 90 дней по окончании года.

       Некоммерческие  организации могут представлять годовую отчетность в составе  форм № 1, 2 и 6.

       Малые предприятия имеют право представлять годовую отчетность в составе  двух форм: №1 и №2.

       Помимо  годовой отчетности организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (формы №1 и №2), если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

       Квартальная отчетность организаций должна представляться в течение 30 дней со дня окончания  квартала. Малые предприятия могут не представлять квартальную отчетность.

       Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

       Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

       Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Однако при его использовании нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

       Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

       Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

       - наименование составляющей части;

       - указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность;

       - наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

       - формат предоставления числовых  показателей бухгалтерской отчетности.

       Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке  их заполнения утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации.

       Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, а в организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

       Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

       Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

       Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

       Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

       Основанием  представления бухгалтерского баланса  является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

       -валюта баланса на конец года не должна превышать четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;

       -выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

       Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах  рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

       Наряду  с публикацией годовой бухгалтерской  отчетности публикуется также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

       Внутренняя  бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.