Содержание и техника составления V раздела бухгалтерского баланса

 

       Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

       Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

       Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

       В соответствии с классификацией по участию  в обороте ПБУ 9/99 «Доходы организации» рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

       Основное  свойство баланса – равенство актива и пассива (активы = долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал). Разложение пассива  баланса  на  две  составляющие  в  указанной  последовательности имеет  глубокий  экономический  смысл. В случае  ликвидации  экономического субъекта  ввиду  несостоятельности (банкротства)  действующее законодательство в  первую  очередь  предусматривает  удовлетворение обязательств  кредиторов  в  строго  установленной  очередности. Причем требования  кредиторов  каждой  очереди  подлежат  удовлетворению  только после  полного  погашения  обязательств  перед  кредиторами  предыдущей очереди. В то  же  время  инвесторы  за  вложенный  капитал   получают только  ту  часть,  которая остается после  платежей  по обязательствам.

       Итоги по активу и по пассиву баланса  называются валютой бухгалтерского баланса.

       1.Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.

       2.Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.

       3.Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование. Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реализации.

       Пассивы,  участвующие  в  расчёте,  -  это   обязательства   предприятия, в состав которых включаются следующие статьи:

       -статья третьего раздела бухгалтерского баланса – капитал и резервы;

       -статьи четвертого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

       -статьи пятого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчёты и прочие пассивы.

       Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья – показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Исходя из их экономического содержания, балансовые статьи объединяют в группы, группы – в разделы. Такая группировка статей дана с целью большей доступности понимания экономической сущности объектов. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

       Рассмотрим  подробнее содержание разделов бухгалтерского баланса, действующего в России.

       В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса представлены следующие группы статей:

       - нематериальные активы (стр. 110);

       - основные средства (стр. 120);

       - незавершенное строительство (стр. 130);

       - доходные вложения в материальные  ценности (стр. 135);

       - долгосрочные финансовые вложения (стр. 140);

       - отложенные налоговые активы (стр. 145);

       - прочие внеоборотные активы (стр. 150).

       Нематериальные  активы в балансе показываются по остаточной стоимости, которая получается после вычета из фактических затрат по их приобретению сумм начисленной амортизации. Износ по нематериальным активам начисляется равномерно в течение срока полезного использования или в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации.

       Нематериальные  активы представляют собой промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, фирменное наименование, лицензии, программы для ЭВМ, базы данных, топологии  интегральных схем, изобретения, права  на интеллектуальную собственность, права на пользование интеллектуальными ресурсами, расходы на НИОКР, организационные расходы, деловую репутацию. Все эти виды нематериальных активов в балансе объединены в следующие статьи в соответствии с особенностями учета и спецификой использования:

       - патенты, лицензии, товарные знаки  (знаки обслуживания), иные аналогичные  с перечисленными права и активы;

       - организационные расходы;

       - деловая репутация.

       Расшифровка состава нематериальных активов  приводится в приложении к балансу (форма № 5).

       Следующая группа статей первого раздела актива - основные средства, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

       К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования.

       К основным средствам относятся также  капитальные вложения на улучшение  земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и  в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся  к основным средствам.

       Основные средства предприятия, учреждения отражаются в отчетности по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, представляющим первоначальную или восстановительную стоимость за вычетом износа.

       Расшифровка состава основных средств с выделением основных средств производственного и непроизводственного назначения, а также с указанием поступления, выбытия, остатка и начисленной амортизации приводится в приложении к балансу (форма № 5).

       В бухгалтерской отчетности затраты по незавершенному строительству (капитальным вложениям) отражаются по статье «Незавершенное строительство». В его состав включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и другие). Незавершенное капитальное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (заказчика). Такие объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств и амортизация по ним не начисляется.

       Кроме того, в строке «Незавершенное строительство» отражается стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж.

       Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершенное строительство» приводится в форме №5.

       По  статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору в аренду или прокат, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода (стр. 135).

       К «Долгосрочным финансовым вложениям» (стр. 140) относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям на территории Российской Федерации и за ее пределами займы на срок более 12 месяцев.

       Долгосрочные  финансовые вложения в балансе отражаются по сумме фактических затрат для  инвестора. Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности.

       Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной их покупной стоимости, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве  баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

       Вложения  предприятия в акции других предприятий, котирующиеся на бирже или внебиржевом рынке, котировка которых регулярно публикуется, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости, с отнесением разницы на результаты хозяйственной деятельности.

       По  статье «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

       В «Прочих внеоборотных активах» отражаются другие активы длительного пользования, не нашедшие отражения в разделе I.

       Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.

       Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

       - запасы (стр. 210);

       - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220);

       - дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 230);

       - дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 240);

       - краткосрочные финансовые вложения (стр. 250);

       - денежные средства (стр. 260);

       - прочие оборотные активы (стр. 270).

       По  статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

       B соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные  запасы принимаются к yчетy  по фактической себестоимости.  Фактической себестоимостью материально-производственных  запасов, приобретенных за плату,  признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

       При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

       - по себестоимости каждой единицы;

       - по средней себестоимости;

       - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

       - по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

       По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные материальные ценности» (стр. 211) показывается фактическая себестоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором их можно использовать.