Состав, этапы формирования и предоставления финансовой отчетности в ООО агрофирме «Ея»

7) Применимость  для целей прогнозирования. Под  применимостью отчетности для  целей прогнозирования подразумевается  то, что информация бухгалтерской  отчетности должна служить точным  ориентиром для определения управленческих  решений. В данном случае понимается, что показатели отчетности должны  полно отражать при проведении  анализа все негативные стороны  организации и существенные факторы, отрицательно влияющие на финансовое  положение предприятия в целях  определения управленческих решений  и выработки стратегии по укреплению  его финансового положения.

8) Осмотрительность. Под осмотрительностью бухгалтерской  отчетности понимается введение  определенной степени осторожности  в процессе формирования профессиональных  суждений в условиях неопределенности, так чтобы активы и доходы  не были завышены, а обязательства и расходы занижены [34]

.Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемые за отчетный период, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации.[30]

Для эффективности принятия аналитических решений, бухгалтерская отчетность должна соответствовать правилам, регламентированным положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ( ПБУ 4/99), а также «Методическим организациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации.

При раскрытии информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные факторы должны быть учтены. Соблюдение всех данных требований, способствует признания отчетности как основного источника проведения финансового анализа организации. Это способствует, прежде всего, установлению и выявлению основных негативных факторов, отрицательно влияющих на финансовое положение и результаты деятельности организации. В совокупности данные факторы, по которым потенциальный пользователь отчетности признает ее как основной источник финансового анализа, является то, что такая отчетность обладает прозрачностью. Именно за счет прозрачности отчетности, результаты проведенного анализа полно и достоверно раскрывают картину финансового положения организации, способствующие правильному принятию управленческих решений в целях укрепления финансового положения предприятия. Мурзин М.В. Финансовая отчетность как информационная база финансового анализа коммерческого предприятия [43]

Зачастую организации сталкиваются с проблемой соответствия информационных запросов пользователя отчетности, приступающего к ее анализу, и реального содержания данных этой отчетности. Поэтому, при анализе бухгалтерской информации необходимо понять, насколько данные отчетности соответствуют нашим информационным потребностям. Во избежание этой проблемы, следует учитывать важную роль данных дополнений и пояснений к отчетности.

 

 

 

 

 

 

1.2 Виды и состав финансовой отчетности

 

Информацию об условиях и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, накопленную в учетных регистрах, необходимо представить заинтересованным пользователям в обобщенном и удобном для них виде. Обобщение может осуществляться по различным правилам, чем обеспечивается существенное различие видов отчетности, составленной организацией. Структурирование, обобщение бухгалтерской информации о всей деятельности хозяйственного субъекта или об отдельных ее сторонах представляет собой отчетность.

Составляемая организациями отчетность классифицируется по ряду признаков.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности.

Данное положение разрешает организациям самостоятельно устанавливать форму бухгалтерской отчетности, закрепляя лишь понятие отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности. [5

Отчетность по видам подразделяется:

1) Статистическая отчетность  представляет собой систему количественных  и качественных показателей, характеризующих  работу организации за определенный  период времени. С ее помощью  осуществляется контроль за объемом  и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей.

  При составлении  статистической отчетности используются  данные статистического учета, текущего  бухгалтерского учета и отчетности.

  2) Оперативная отчетность  предназначена для текущего контроля  за работой хозяйственного органа. Она содержит минимальное количество  показателей, характеризующих результаты  работы по отдельным видам  деятельности. Оперативная отчетность  является способом текущего наблюдения  за ходом деятельности. По своему содержанию и порядку составления она близка к статистической отчетности.

3) Налоговая отчетность (налоговые расчеты) представляет  собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов  с бюджетами разных уровней  по налогам. По данным налоговых  расчетов (деклараций) определяется  правильность исчисления сумм  налоговых платежей. Этот вид  отчетности составляется по данным  бухгалтерского учета и специальных  расчетов.

4) Бухгалтерская отчетность. В соответствии с Положением  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/99) - это  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе  данных бухгалтерского учета  по установленным формам. С помощью  бухгалтерской отчетности осуществляются  систематическое наблюдение и  контроль за выполнением конкретных  показателей работы и сохранностью  имущества хозяйствующего субъекта.[27]

По назначению отчетность подразделяется:

1) Государственная отчетность  содержит круг показателей, характеризующих  наиболее важные стороны деятельности  организации.

2) Специальная отчетность  включает совокупность определенных  показателей. Так, хозяйственные органы  составляют отчетность об отчислениях  на социальное страхование и  обеспечение и расходах за  счет этих отчислений, декларацию  о налоге на имущество и  др.

3) Внутренняя отчетность  содержит данные, необходимые для  повседневного оперативного руководства  производственно-финансовой деятельностью  организации. Например, отчеты о  работе цехов, сведения о ходе  производства и так далее.

По стеᴨени детализации различают отчетность:

1)общую - характеризует хозяйственную деятельность всей организации;

2)сᴨециальную - раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.)

По стеᴨȇни обобщения отчетность подразделяется:

1)единичная - охватывает показатели отдельной организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс;

2) сводная - раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

3) консолидированная - раскрывает  информацию о групᴨе  взаимосвязанных организаций, каждая из котоҏыҳ может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, финансово-промышленная группа и т.п.). [32]

Типовые формы бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (приложение № 1 и 2) . В общем случае в состав годового бухгалтерского отчета-2013 включают следующие формы :

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

К упомянутым приложениям относят:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств.[26]

При необходимости компании вправе дополнительно детализировать те или иные показатели, которые отражены в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним. Указанная детализация оформляется в виде пояснений в текстовой или табличной форме. Во втором случае содержание подобных пояснений определяется фирмами самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Согласно п. 39 ПБУ 4/99, организация вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если она полезна для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрывают динамику важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения и т. д. Дополнительная информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Однако подобная информация в состав бухгалтерской отчетности не входит. Поэтому указанная информация от бухгалтерской отчетности обособляется и аудиту не подлежит. Аналогичные правила касаются пояснительной записки и аудиторского заключения ( до 1 января 2013 года они входили в состав бухгалтерской отчетности).

 

 

 

 

1.3 Финансовая отчетность  в соответствии с международными  стандартами: трансформация и конверсия.

 

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями

международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в последнее время

становится все более актуальной.

Необходимость трансформации отчетности вызвана не только необходимостью привлечения зарубежных инвестиций, но и потребностью расширения бизнеса и связей за рубежом. В связи с этим российская организация должна предоставить инвесторам отчетность, составленную в соответствии с требованиями и правилами МСФО, поэтому исследование вопросов трансформации бухгалтерской отчетности в современных условиях развития экономических связей становится наиболее актуально.[44]

В отечественной учебной и научной литературе по бухгалтерскому учету мнения авторов в определении понятия «трансформация» различны. Некоторые ученые трактуют трансформацию как преобразование статей только российской отчетности в формат отчетности, регламентируемый другими бухгалтерскими стандартами. Некоторые относят трансформацию к более узкой сфере - преобразованию российской отчетности в отчетность, составленную по МСФО. Другие  формулируют более обобщенной определение трансформации как преобразование финансовой, составленной по одним базовым стандартам, в качестве которых могут быть любые национальные или международные стандарты, в финансовую отчетность, составленную по любым другим стандартам.

Сформулируем определение: трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности – это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

На сегодняшний день существует ряд подходов к трансформации. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации.[37]

На сегодняшний день выделено два способа перевода российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

1. Параллельное  ведение учета (в соответствии  с российским законодательством  и в соответствии с МСФО  одновременно). Это довольно дорогостоящий  способ, и он не всегда выполним, гак как стандарт IFRS 1 "Первое  применение МСФО" содержит указания  на особенности начального перевода  отчетности из национальной системы  учета в МСФО (см. предыдущий параграф). Соблюдение условий данного стандарта  приводит к необходимости применения  методов трансформации, так как  в нем содержатся требования  пересчета отчетности на МСФО  за прошедший период.

Первым методом составления отчетности по принципам МСФО является конверсия, предполагающая параллельное ведение учета. Существует два вида конверсии: полная и поэтапная.

Полная конверсия означает работу с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех хозяйственных операций.

Поэтапная конверсия подходит для компаний, ведущих учет вручную. Компьютеризация в этом случае применяется отдельно по каждому участку работы: при учете внеоборотных активов, запасов, расчетов, определении финансовых результатов и прочих направлений учета. В целях трансформации применяются такие программные продукты, как 1C - методическая модель "Трансформация и консолидация по МСФО", "1C: Предприятие - 8", "Ипотек Бухгалтер Вестерн", "Монолит SQL" и другие программы.

2. Собственно  трансформация отчетности.[33]

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в международный формат является достаточно сложным процессом, требующим особо высокого профессионализма от бухгалтерского персонала. Для выполнения трансформации помимо досконального изучения международных стандартов необходимы хорошие знания международных стандартов в области учета активов, обязательств и капитала. Помимо этого, при переходе на МСФО организации потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. В отличие от конверсии трансформация представляет собой не регулярный, а периодический процесс. Основные этапы трансформации включают подготовительный, основной и технический этапы.