Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В следующей таблице представлены основные показатели, характеризующие результаты деятельности анализируемого предприятия.

Таблица 1  Основные показатели, характеризующие деятельность ООО «Башмебель-плюс»

Показатели	Ед. изм.	2009г.	2010г.	2011г.
1.Объем товарной продукции без НДС	тыс.руб.	60157	76414	148632
Темп роста к 2009г.	%	100	127	247
Темп роста к 2010г.	%		100	194
2.Объем реализованной  продукции (без НДС)	тыс.руб.	53167	73271	155515
Темп роста к 2009г.	%	100	137	292
Темп роста к 2010г.	%		100	214
3. Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов	тыс.руб.	90211	87986	72217
Темп роста к 2009г.	%	100	97	80
Темп роста к 2010г.	%		100	82
4.Фондоотдача	руб./руб.	0,67	0,88	2,06
Темп роста к 2009г.	%	100	130	307
Темп роста к 2010г.	%		100	236
5.Стоимость оборотных  средств	тыс.руб.	8092	18121	25800
Темп роста к 2009г.	%	100	224	318
Темп роста к 2010г.	%		100	142
6.Оборачиваемость оборотных средств	оборотов	6,6	4,2	6,1
Темп роста к 2009г.	%	100	64	92
Темп роста к 2010г.	%		100	145
7.Численность ПП	чел.	422	450	581
Темп роста к 2009г.	%	100	106	137
Темп роста к 2010г.	%		100	129
8.Производительность  труда	тыс.руб.	142,4	169,8	255,9
Темп роста к 2009г.	%	100	119	180
Темп роста к 2010г.	%		100	151
9.Фонд оплаты по  труду	тыс.руб.	6929	10710	19199
Темп роста к 2009г.	%	100	155	277
Темп роста к 2010г.	%		100	179
10.Среднегодовая зарплата  на одного работающего	тыс.руб.	15,7	23,8	33,1
Темп роста к 2009г.	%	100	152	210
Темп роста к 2010г.	%		100	138
11.Прибыль балансовая	тыс.руб.	3904	4456	11032
Темп роста к 2009г.	%	100	103	283
Темп роста к 2010г.	%		100	273
12.Общая рентабельность	%	4,0	4,2	11,2
Темп роста к 2009г.	%	100	106	280
Темп роста к 2010г.	%		100	267
13.Себестоимость товарной  продукции	тыс.руб.	48584	72134	138431
Темп роста к 2009г.	%	100	148	284
Темп роста к 2010г.	%		100	192
14.Материальные затраты	тыс.руб.	33415	51239	100603
Темп роста к 2009г.	%	100	153	301
Темп роста к 2010г.	%		100	196
15.Затраты на 1 рубль  товарной продукции	руб./руб.	0-80,8	0-94,4	0-93,1
Темп роста к 2009г.	%	100	117	115
Темп роста к 2010г.	%		100	99

 

Темпы роста к базисному  году характеризуют непрерывную  линию развития, они показывают насколько  производство продукции в данном периоде возросло по сравнению с  периодом, принимаемым за базу. Показатели темпов роста отражают не только направление  развития, но и измеряют интенсивность развития промышленного производства.

По данным, представленным в таблице 1 можно сделать вывод  о весьма положительной динамике показателей. Однако вместе с ростом объемов товарной продукции (27% в 2010 году и 47% в 2011 году), себестоимость продукции так же имеет тенденцию к росту.

Так, рост себестоимости  всей товарной продукции в 2010 году составил 48%, а в 2011 году уже 84%.

Затраты на 1 рубль товарной продукции так же увеличились  в 2010 году на 17%, в 2011 году на 15%.

Таким образом, необходимо наиболее полно изучить причины повышения себестоимости в ООО «Башмебель-плюс». В следующем параграфе данного раздела представлен наиболее полный и глубокий анализ себестоимости производимой продукции на анализируемом предприятии.

2.2 Анализ себестоимости в ООО «Башмебель-плюс»

 

При анализе себестоимости прежде всего необходимо дать общую оценку состояния затрат на производство продукции  как в действующей оценке, так  и в сопоставимой. Это сравнение  проводится по уровню затрат на 1 рубль  товарной продукции. Для анализа необходимо составить следующую аналитическую таблицу 2.

 

 

Таблица 2   Затраты на 1 рубль товарной продукции

Показатели	За 2010 год в среднегод. ценах предыд. года	За 2011 год в среднегод. ценах предыд. года	За 2011 год в фактически действующих ценах
Показатели	За 2010 год в среднегод. ценах предыд. года	За 2011 год в среднегод. ценах предыд. года	За 2011 год в фактически действующих ценах
1.Фактическая себестоимость  ТП, тыс.руб.	72134	118905	138431
2.Факт. выпуск ТП в  отпускных ценах, тыс.руб.	76414	127030	148632
3.Затраты на 1 рубль  ТП (п1:п2), коп.	94,4	93,6	93,1
4.Изменение затрат  на 1 рубль ТП в отчет.году, в % к пред. году	-	-0,8	-1,4

 

Фактическая себестоимость ТП за отчетный год в среднегодовых ценах  предыдущего года – 118905 тыс.руб.

Фактический выпуск ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года – 127030 тыс.руб.

Изменение затрат:

1. За 2011 год в среднегодовых ценах предыдущего года

(93,6-94,4)/94,4×100=-0,8%

2. За 2011 год в фактически действующих ценах:

(93,1-94,4)/94,4×100=-1,4%

Используя данные таблицы 2, можно сделать вывод о том, что на предприятии произошло снижение затрат по сравнению с предыдущим годом как в фактически действующих ценах (-1,4%), так и в сопоставимых (-0,8%).

Несмотря на разницу в денежных оценках, из данных таблицы 3 видно, что темпы роста товарного выпуска выше темпов роста затрат на производство как в сопоставимых, так и в действующих ценах, что подтверждается следующим расчетом:

а) в сопоставимые оценки:

118905/72134×100=165,0% - темп роста затрат

127030/76614*100=166,2% - темп роста выпуска ТП

б) в действующие оценки

138431/72134*100=191,9% - темп роста затрат

148321/76414*100=194,5% - темп роста выпуска  ТП

Из расчетов видно, что в сопоставимых и действующих оценках темпы  роста товарной продукции опережают  темпы роста себестоимости, это и вызвало уменьшение затрат на 1 рубль ТП на 1,3коп. (93,1-94,4).

Для выяснения причин изменения  затрат на 1 рубль товарной продукции  проведем подробный анализ себестоимости  выпускаемой продукции.

В настоящее время на предприятии  постоянно происходит обновление отдельных видов изделий. Поэтому необходимо анализировать вклад каждого изделия в общее изменение сводного показателя затрат на 1 рубль товарной продукции.

Для анализа составляется аналитическая  таблица 3, в которой представлены основные группы выпускаемой продукции.

Таблица3   Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.

Наименование продукции	Затраты на 1 рубль  товарной продукции			Структура выпускаемой  продукции		Изменение затрат на 1 рубль  товарной продукции
	2010 г.	В 2011 .		2010 г	2011 г	Всего	В т.ч. за счет
		в действ. ценах	в ценах пред. года				себестоимости	цены	структуры
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Шпон строганный (тыс.м2)	98,2	95,44	95,8	0,20	0,14	-6,28	-0,34	-0,05	-5,89
Мебельные детали (тыс.м2)	85,0	84,31	84,46	0,46	0,52	+4,98	-0,28	+0,16	+5,10
Мебель офисная (наборов)	94,6	95,05	94,9	0,23	0,25	+2,0	+0,07	+0,04	+1,89
Продукция деревообработки (тыс.руб.)	95,1	94,0	94,3	0,11	0,09	-2,0	-0,07	-0,03	-1,90
Всего	94,4	93,1	93,6	1,0	1,0	-1,30	-0,62	+0,12	-0,80

Шпон строганный

Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции, как видно из таблицы  произошло за счет:

а) снижения себестоимости выпуска 1м² шпона:

(95,8-98,2)*0,14=-0,34 коп.

б) за счет изменения цены 1м² шпона:

(995,44-95,8)*0,14=-0,05 коп.

в) за счет структурного сдвига, а именно уменьшение объемов выпуска шпона:

(0,20-0,14)*98,2=-5,89 коп.

Таким образом, общее снижение затрат на рубль товарной продукции за счет всех трех факторов по шпону строганному  составило 6,28 коп. (-0,34-0,05-5,89)

Отсюда, коммерческая служба предприятия может сделать вывод, что выпуск этой продукции экономически выгоден и служба маркетинга должна подвигать ее на рынке сбыта, увеличивая объемы производства.В анализируемом году для этой продукции составила лишь 14%.

Из данных таблицы 2.3 видно, что за счет снижения себестоимости выпуска 1м² мебельных деталей затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,28 коп. (88,46-85,0)*0,52;

За счет цен, затраты возросли на 0,16 коп. (84,31-84,46)*0,52 – это произошло  в результате снижения цены 1м² щита со 190 руб. до 160 руб.;

За счет структуры затраты также  возросли на 5,1 коп. (0,52-0,46)*85,0, в связи  с увеличением объемов производства.

Таким образом общий результат  по трем факторам составил увеличение затрат на 1 рубль товарной продукции в размере 4,98 коп. (-0,28+0,16+5,10)

Рассмотрим более подробно полученные результаты.

Снижение себестоимости происходило  на фоне повышения стоимости продукции, однако, темпы снижения себестоимости были выше темпа роста цены на детали и поэтому имело место снижение затрат на 1 рубль ТП по этим двум факторам на 0,12 коп. (-0,28+0,16).

Увеличение затрат на 1 рубль ТП по мебельным деталям произошло  в основном за счет увеличения доли их выпуска в общем объеме с 0,46 до 0,52. Это стало возможным, в связи со снижением цен. Поэтому этот фактор нужно рассматривать как положительный.

Из полученных результатов анализа  можно сделать следующий общий  вывод: дальнейший выпуск этой продукции  экономически оправдан, но от наращивания  объемов производства следует воздержаться.

Мебель офисная. Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции за счет себестоимости:

(94,9-94,6)*0,25=+0,07 коп.

Увеличение себестоимости продукции  привело к увеличению затрат на 1 рубль ТП на 0,07 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет цен:

(95,05-94,9)*0,25=+0,04 коп.

Уменьшение цены на офисную мебель увеличило затраты на 1 рубль ТП на 0,04 коп.

Изменение затрат на 1 рубль ТП за счет структуры:

(0,25-0,23)*94,6=+1,89 коп.

Увеличение выпуска этой продукции  увеличило затраты на 1 рубль ТП на 1,89 коп.

Общее изменение затрат на 1 рубль  ТП за счет трех факторов составило +2,00 коп.

Таким образом, выпуск наборов офисной  мебели на предприятии имеют низкую эффективность. Поэтому необходимо изыскивать резервы по снижению себестоимости  этой продукции, не наращивать выпуск, работать в направлении замены ассортимента на боле выгодный.

Продукция деревообработки. Затраты на 1 рубль ТП за счет снижения себестоимости, как видно из таблицы, уменьшились на 0,07 коп. (94,3-95,1)*0,09;За счет повышения цен на эту продукцию затраты на 1 рубль ТП снизились на 0,03 коп. (94,0-94,3)*009; За счет уменьшения доли выпуска продукции деревообработки, в общем объеме, затраты на 1 рубль ТП были снижены на 1,9 коп. Общее снижение затрат на 1 рубль ТП по трем факторам составило 2,00 коп.

Таким образом, продукция деревообработки  имеет свою небольшую нишу на рынке  сбыта, и задача предприятия найти  возможность увеличения продаж и, соответственно, производства этой продукции, т.к. она  имеет хорошие экономические  показатели по цене и себестоимости. Для анализа структуры затрат составляется аналитическая таблица 4.

Таблица 4    Структура затрат на производство

Элементы затрат	2010 год		2011 год
	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
1.Материальные затраты	45226	62,7	89671	64,7
2.Топливо	2309	3,2	4152	3,0
3.Энергия	3672	5,1	6922	5,0
4.Зарплата	10710	14,9	19199	13,9
5. Отчисления на соц.  нужды	3962	5,5	7104	5,1
6.Амортизация ОПФ	2103	2,9	2167	1,3
7.Прочие затраты	4112	5,7	9690	7,0
Полная себестоимость	72134	100,0	138431	100,0

 

Из приведенных в таблице 4 данных видно, что производство мебели является материалоемким, т.к. удельный вес сырья и материалов в себестоимости составляет 64,7%.

Анализируя данные таблицы, можно  сделать вывод, что в 2011 году возрос удельный вес сырья и материалов по сравнению с 2010 годом с 62,7% до 64,7%, т.е. на 2% и увеличился удельный вес прочих расходов на 1,3%.

Объясняется это тем, что в производстве мебели стало применяться более  дорогостоящее сырье: ламинированные плиты отечественного и импортного производства; для улучшения качественных параметров и дизайна изделий использовалась улучшенная фурнитура, а также возросли затраты на упаковку изделий в гофрокартон, с целью исключения порчи продукции при доставке до потребителя.

Доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилось. Это произошло, несмотря на увеличение в отчетном году тарифов на газ и электроэнергию на 10%, а также на повышение заработной платы инженерно-техническим работникам и рабочим вспомогательных производств: ремонтно-механического, ремонтно-строительного, паросилового хозяйства на 20%.