Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Объясняется это тем, что темпы  объемов производства оказались  выше темпов роста затрат.

Наряду с анализом изменения  структуры затрат на производство продукции  необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции (табл. 5). На основе приведенных в таблице данных можно выявить отклонения фактической себестоимости от себестоимость предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.

Таблица 5   Изменение затрат по калькуляционным статьям

Калькуляционные статьи затрат	2010 г. тыс. руб.	2011 г.тыс. руб.	Сумма отклонений тыс. руб	Отклонение
				по статьям затрат %	к полной себ-ти   %
1.Сырье и материалы	82180	81578	-602	-0,73	-0,43
2.Транспортно-заготовительные  расходы	1263	1208	-55	-4,35	-0,04
3.З\плата производственных  рабочих	8419	8998	+579	+6,87	+0,41
4.Отчисления на соц.  нужды	3116	3329	+213	+6,84	+0,15
5.Расходы на содержание  оборуд.	16417	16095	-322	--1,96	-0,23
6.Общепроизводств расходы	9261	8464	-797	-8,6	-0,56
7.Производстводствсебестоимость	120656	119671	-985	0,81	0,70
8.Общехозяйств. расходы	19038	18294	-744	-3,90	-0,53
9.Коммерческие расходы	607	466	-141	-23,2	-0,11
Полная себестоимость	140301	138432	-1869	-1,34	-1,34

Как видно из таблицы 5 себестоимость товарной продукции  в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 1869 тыс. руб. или на 1,34%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции к прошлому году. Сравнивая отклонения по статьям затрат в натуральном и процентном отношении, можно определить по каким статьям калькуляции был перерасход, а по каким экономия.

По данным таблицы  видно, что на данном предприятии  перерасход наблюдался по статьям «заработная плата» и «отчисления на соц. нужды» - 579 тыс. руб. и 213 тыс. руб. соответственно (анализ з/платы будет рассмотрен отдельно).

Однако значительные резервы снижения себестоимости  продукции могут быть и по другим статьям калькуляции, поэтому необходимо разобраться по каждой статье и рассмотреть общую сумму отклонений.

На изменение материальных затрат могут оказать влияние два  фактора:

1. Изменение норм расхода.
2. Изменение цен на сырье и материалы.

Таблица 6   Показатели затрат на сырье и материалы (офисная мебель)

Виды сырья и основных материалов	Кол-во израсход. сырья и материалов			Стоимость израсходованного сырья и материалов				Отклонение от 2010 года	В том числе на счет
	по нормам	по факт. расходу	Отклонение	2010 год		2011 год			норм расхода	цен
				цена	сумма, тыс.руб.	цена	сумма, тыс.руб.
Пиломатериал хвоя (м3)	77,9	72,2	-5,7	1000	77,9	1333	96,2	+18,3	-5,7	+24
ДСП (м2)	101760	93678	-8082	23-20	2360,8	29	2716,7	+355,9	-187,5	+543
Шпон синтетич. (м²)	144710	128056	-16654	17-00	2460,0	20	2561,1	+101,0	-283,1	+384
Шпон натуральн.(м2)	56800	59300	+2500	25-50	1448,4	34	2016,2	+567,8	+63,8	+504
Смола (кг)	22180	20200	-1980	33-10	734,2	38	767,6	+33,4	-65,6	+99
Кромочный пластик (п.м.)	305280	303810	-1470	1-44	439,6	1-80	546,9	+107,3	-2,1	+109
Клей расплав. (кг)	155,70	14333	-1237	39-80	619,7	51-00	731,0	+111,3	-49,2	+160
Лак (кг)	30528	22103	-8425	53	1618,0	64,0	1414,6	-203,4	-446,5	+243
Итого:					9758,7		10850	+1091	-975,9	+2067

Как видно из таблицы 6 по анализируемой группе сырья и материалов произошло увеличение затрат в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 1092,0 тыс. руб.Из анализа данных видно, что по всем наименованиям сырья и материалов имеет место удорожание за счет роста цен на общую сумму 2067,5 тыс. руб. А изменение норм расхода сырья и материалов уменьшило затраты на 975,9 тыс. руб. Это произошло за счет рационального использования сырья и материалов. Из проведенного анализа видно, что за отчетный год на предприятии объем производимой продукции увеличился на 94,5% по сравнению с прошлым годом; производительность труда возросла на 50,7%; средняя з/плата – на 38,9%.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  МЕТОДИКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1 Перспективные  калькуляционные системы

 

Современная практика управления внутренними затратными потоками организации выделяет такие методические подходы:

• абсорбшен-костинг;
• директ-костинг;
• стандарт-кост²¹.

Система «абсорбшен-костинг» («Absorption costing») предполагает калькулирование себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе, т.е. это метод полного распределения или поглощения затрат.

Этот метод предполагает разделение затрат на прямые и косвенные  в зависимости от того, каким образом  они относятся на определенный вид  продукции.

Так как косвенные  расходы распределяются по видам продукции согласно определенной базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции, как правило, получаются необоснованными (в основном завышенными), что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности продукции²².

Данный метод учета  затрат смешивает затраты по производству конкретного вида продукции и  общие затраты предприятия. То есть в случае, когда большое предприятие сокращает объем продаж, то себестоимость продукции становиться выше.

Но это не значит, что  эта продукция стала дороже, это  значит, что эта продукция стала  дороже только на этом предприятии.

В то же время данный метод  определения объемов внутренних затратных потоков будет эффективен, когда, например:

• на предприятии производится только один продукт или несколько видов продукции, но в небольшом объеме;
• сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;
• при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.

«Директ-костинг» («Direct-costing», «Variable costing») – метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и постоянные затраты относятся на реализованную продукцию (работы, услуги)²³.

При калькулировании  себестоимости по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. Переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а потому только они могут быть отнесены на носители затрат. Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включаются постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

Следует отметить, что  деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг»²⁴.

Для повышения объективности  разделения затрат на постоянные и  переменные применяются различные методы.

Наиболее распространенные из них – следующие:

• метод максимальной и минимальной точки;
• графический (статистический) метод;
• метод наименьших квадратов²⁵.

Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные является неотъемлемым элементом маржинального анализа.

При организации учета  результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разницы исчисляется маржинальный доход, который еще называют брутто-прибыль, или сумма покрытия.

Маржинальный доход представляет собой важную информацию для принятия управленческих решений. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, а тем самым в том же объеме и в прибыль предприятия.

Система «стандарт-кост» - инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Данный подход предполагает, что все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, а не фактические²⁶.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен.

Основной задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов, что достигается путем оперативного учета отклонений фактических затрат от действующих норм по подразделениям предприятия, видам продукции, причинам и виновникам. С этой целью учет затрат на производство ведется раздельно в части: затрат по нормам, изменений норм, отклонений норм.

3.2 Преимущества  и недостатки современных подходов  к калькулированию себестоимости продукции

Очевидно, что каждая из вышеприведенных систем учета внутренних затратных потоков предприятия и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) имеет определенные достоинства и недостатки. Однако говорить об абсолютных преимуществах (недостатках) того или иного метода нельзя, поскольку в любом случае необходимо учитывать специфику деятельности конкретного предприятия и принятой на нем системы учета.

Результаты анализа  и сравнения рассмотренных методов  представлены в таблице 7.

При выборе подхода к  управлению затратными потоками следует выбирать такой вариант, который наилучшим образом подходит для конкретного предприятия, т.е. учитывать возможности предприятия и сложившуюся систему учета. Так, например, элементы метода «абсорбшен-костинг» (разделение затрат на прямые и косвенные) применяются на большинстве российских предприятий, однако этого недостаточно для проведения всестороннего анализа деятельности предприятия, а также осуществления эффективного контроля за расходованием ресурсов.²⁷

Методы «директ-костинг» и «стандарт-кост» предоставляют достаточно высокие аналитические возможности для подготовки управленческих решений, однако имеют разную основу, т.е. служат разным целям. Поэтому обособленное применение этих методов сделает анализ несколько «однобоким». Кроме того, применение системы «директ-костинг» в полном объеме слишком трудоемко и целесообразно преимущественно на крупных предприятиях, а применение отдельных элементов только этого метода – недостаточно эффективно.

Таблица 7 Преимущества и недостатки основных подходов к управлению внутренними затратными потоками

Подход	Преимущества	Недостатки
«Абсорбшен-костинг»	- относительная простота  расчетов; - распределение косвенных  затрат по объектам учета; - возможность выбора  метода распределения расходов  на прямые и косвенные в соответствии с целями управления.	- возможно искажение  при расчете реальной себестоимости  отдельных видов продукции (услуг); - не позволяет проводить  всесторонний анализ состава и структуры затрат.
«Директ-костинг»	- высокие аналитические  возможности при применении данного метода; - четкое разделение  затрат на переменные и постоянные; - распределение только  переменных затрат по носителям затрат; - возможность проведения  маржинального анализа. - высокая интеграция  учета, анализа и принятия управленческих решений.	- требует применения  специальных методов разделения  затрат на постоянные и переменные для повышения объективности разделения; - высокая трудоемкость  при применении данного метода в полном объеме.
«Стандарт-кост»	- возможность эффективного  планирования и контроля затрат; - оперативное выявление  нерационального использования ресурсов; - анализ возникающих  отклонений в разрезе различных объектов; - учет по центрам  ответственности.	- высокая трудоемкость  при расчете нормативной себестоимости; - необходимость периодического пересмотра нормативов; - возможны дополнительные  затраты при установлении индивидуальных  нормативов (как правило незначительные).