Совершенствование учета и аудита кредитных операций (на материалах банков второго уровня Республики Казахстан)

УДК 336.77 : 336.71 (574) На правах рукописи

 

 

 

 

 

          НУРГАЛИЕВА   АЛИЯ   МИЯЖДЕНОВНА

 

 

 

 

 

 

 

 

Совершенствование учета   и   аудита кредитных  операций

(на материалах  банков  второго  уровня Республики  Казахстан)

 

 

                       08.00.12 - Бухгалтерский учет, аудит, статистика

 

 

 

      АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на  соискание  ученой степени

кандидата экономических наук

                                                                                         

 

 

 

 

 

                                                                                         

 

                                                 

 

                                                  

 

                                           

 

 

 

                                              

                                             Республика   Казахстан

                                                    Алматы, 2007

 

Работа выполнена  в Казахском  экономическом университете им. Т.Рыскулова

 

 

 

Научный руководитель:                                    доктор экономических наук,

                                                                              профессор Сейдахметова Ф.С.

 

 

Официальные оппоненты:                                доктор экономических наук     

                                                                             Курманбеков О.

 

                                                                             кандидат   экономических наук                          

                                                                             Нургазиева Л. А. 

 

 

 

 

 

Ведущая организация:                                      Университет «Туран»

 

 

 

 

Защита состоится   «23» октября 2007 года  в 16-00 часов на заседании диссертационного  совета Д14.45.10  по защите диссертации на соискание ученой степени доктора наук в Казахском  экономическом  университете им. Т.Рыскулова по адресу: 050035, г. Алматы, ул. Жандосова,55, к.144

 

 

С диссертацией можно ознакомится  в библиотеке Казахского экономического университета им. Т.Рыскулова.

 

 

 

 

Автореферат  разослан   «22» сентября 2007 г.

 

 

 

 

Ученый  секретарь

диссертационного совета

доктор экономических наук,

профессор, PhD                                                                       С.Б.Абдыгаппарова 
                                                        ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность  темы исследования. Банковская система РК находится на этапе вступления отечественной экономики на путь развития в русле общемировых тенденций. Одними из малоисследованных в банковской системе являются вопросы учета, аудита и анализа кредитных операций. Сегодня для банков Казахстана, вышедших на определенные рубежи международных стандартов банковской деятельности и финансовой отчетности, как никогда актуально теоретическое изучение передового опыта кредитных операций и вопросов их учета и аудита.

Являясь одними из составляющих банковских услуг, кредитные операции способствуют сохранению и приумножению существующей и потенциальной клиентской базы, которую привлекает помимо качества расчетно-кассового обслуживания, получение  средств для осуществления инвестиционных программ.

Анализ происходящих преобразований в банковской системе  Казахстана свидетельствует, что большинство  казахстанских коммерческих банков способны кредитовать только в стабильных условиях. При наступлении нестандартных  ситуаций у многих из них в этом направлении их деятельности возникают проблемы, которые связаны с теми или иными недостатками системы кредитования, а также неразвитостью аудита и анализа кредитных операций. Это во многом обусловлено неизученностью научных подходов к оценке кредитного портфеля, уровню кредитных рисков, работе с клиентской базой, организации управленческого учета  и внутреннего аудита влекущих за собой убытки и потерю капитала. В этих условиях отдельные коммерческие банки преимущественно вовлекаются в рискованные кредитные операции.

Причинами наличия кредитного риска в РК являются: несовершенство нормативно-правовой базы системы кредитования в коммерческих банках, неравномерность  развития отдельных отраслей экономики, недостаточный уровень кредитного менеджмента, недолжная организация системы учета и внутреннего аудита. Кредитный риск  связан также  с недостаточным обоснованием  залога, допущением ошибок при анализе бизнеса клиента. Ввиду указанных причин коммерческие банки  в большинстве случаев опасаются кредитовать заемщиков, которые не обладают удовлетворяющим банки обеспечением, являющимся для них единственной гарантией возврата выданных ссуд.

Таким образом, закрепление  достижений в исследуемой отрасли  и дальнейшее развитие банковской деятельности в Казахстане актуализируют проблему исследования кредитных операций, их учета и аудита по общепринятым международным  стандартам.

В этой связи считаем  важным продолжение дальнейшего  изучения вопросов учета, аудита и анализа  конкретных положений, изложенных в диссертации, ибо каждый из элементов кредитных операций коммерческого банка  нуждается в глубокой детальной проработке, как в теоретическом, так и в практическом применения. Очевидно, что дальнейшее развитие учета и аудита кредитных операций обуславливает необходимость постоянного совершенствования стратегии и тактики системы кредитования, с учётом современных достижений научной мысли, зарубежного опыта и реалий существующей экономической ситуации в Казахстане.

Степень изученности  проблемы. В современной экономической литературе в достаточной мере уделено внимание различным аспектам банковского кредитования, таким как оценка кредитоспособности заёмщиков, порядок проведения кредитных операций, требования к кредитной документации и т.д. Широко известны в данном направлении работы российских авторов Белоглазовой Г. Н., Лаврушина О. И., Колесникова В. И., Кроливецкой Л. П., Пановой Г. С., Усоскина В. М., Соколинской Н. Э., Ольшанного А. И., Ширинской Е. Б. и др. Среди казахстанских ученых можно выделить работы Камшибаева Р. А., Хамитова Н. Н., Челекбая А. Д., Чумаченко Б. П., Давлетовой М. Т. и др.

Вместе с тем, рассматривая отдельные аспекты кредитования в рамках основных этапов кредитного процесса, в работах указанных  авторов кредитные операции не всегда увязываются с целостной системой учета и аудита на уровне коммерческих банков. Вопросы теории и методологии учета и аудита кредитных операций по МСФО стали широко обсуждаться в экономической литературе только в последние годы, с началом процесса реформирования казахстанской банковской системы. Отдельные аспекты рассматриваемой проблемы нашли отражение в работах  ученых из СНГ Андросова A. M., Балабанова И. Т., Батраковой Л. Т., Курманбекова О., Садвакасова К. К., Соколинской Н. Э., Смирновой Л. Н. и в работах отечественных ученых  Ержанова М. С., Дюсембаева К. Ш., Сейткасимова Г. С., Тайгашиновой К. Т., Миржакыповой С. Т., Корниловой Л. П., Шаяхметовой К. О. Некоторыми авторами суть кредитных операций рассматривается применительно только к конкретным видам кредита (потребительский, инвестиционный, ипотечный и т.д.), что делает такие работы узконаправленными. Признавая важность имеющихся результатов исследований, отметим, что процесс  организации  учета и аудита кредитных операций раскрывается без глубокого использования международного опыта.

Отсутствие работ, посвященных  кредитным операциям как объекту  учета и аудита, сравнению зарубежной и казахстанской системы учета  и отчетности явилось следствием возникшей необходимости их исследования в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Целью настоящей  работы является разработка и обоснование теоретических и организационно-методических рекомендаций по совершенствованию организации учета и аудита кредитных операций  банков второго уровня.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие основные задачи:

    -  исследовать  некоторые  теоретические аспекты кредитных  рисков и кредитного мониторинга;

    -  предложить  изменения  в  учете кредитных операций в соответствии с требованиями  МСФО;

   - рекомендовать  методику организации  управленческого  учета  кредитных операций  и предложить внутреннюю отчетность;

   - обосновать направления  развития аудита кредитных операций  банков второго уровня;

      - предложить  методику проведения  анализа и определения кредитоспособности  заемщика.

Предметом диссертационного исследования явилась система учета, аудита и анализа кредитных операций  банков второго уровня.

Объект исследования. В качестве  объектов исследования выбраны банки второго уровня  Республики  Казахстан.

Теоретическую, методологическую и информационную базу исследования  составили  монографические работы и статьи отечественных и зарубежных авторов в ведущих экономических журналах по вопросам кредитования в банковской деятельности, учета и аудита кредитных операций в соответствии с международными стандартами. В работе широко использованы законодательные и нормативные акты, статистические материалы по кредитованию в РК, международные стандарты аудита и финансовой отчетности, материалы Базельского комитета по банковскому надзору по повышению роли внутреннего контроля, материалы, публикуемые в сети Интернет.

Эмпирическая база исследования включает статистические сборники Агентства  по статистике РК, Статистический бюллетень  Национального банка РК и другие периодические издания по банковской деятельности в Казахстане и за рубежом, оперативные данные, информацию годовых финансовых отчетов коммерческих банков и т.д.

Научная новизна  результатов исследования заключается в развитии теоретических и методологических основ учета и аудита кредитных операций и разработке практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности кредитной деятельности банков  второго уровня в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Основные  научные  результаты, выносимые на защиту:

     - на основе  глубокого изучения теоретических  проблем по исследуемой теме уточнены и даны авторские трактовки понятий «кредитный риск» и   «кредитный мониторинг»;

     - на основе выявления недостатков нормативно-правовой базы  регулирования учета кредитных операций  внесены изменения в организацию бухгалтерского учета и отчетности в банках второго уровня в соответствии с требованиями  МСФО;

     - предложена методика организации управленческого учета и разработаны методы   бюджетирования кредитных операций, а также порядок составления внутренней  сегментарной отчетности кредитных операций;

     - разработана  более углубленная и  расширенная  программа  проведения внутреннего  аудита  кредитных операций;

         - предложена  усовершенствованная методика определения  и проведения анализа кредитоспособности заемщика.

Практическая  значимость диссертации состоит в обосновании организационных и методических положений по формированию учета и аудита кредитных операций в соответствии с МСФО, доведенных до возможности практического применения в банках второго уровня. Положения диссертации могут быть использованы при совершенствовании системы учета и аудита кредитных операций  в банках второго уровня РК и улучшении качества анализа организации кредитного процесса, для обеспечения расширения кредитных связей коммерческих банков с  юридическими и физическими лицами, которые будут способствовать стабильности банковской системы Казахстана.

        Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационной работы  докладывались на международных научно-практических конференциях: «Стратегия экономической стабилизации Казахстана: взгляд в ХХI век», Алматы, 2000 г.; «Стратегия экономической стабилизации Казахстана: взгляд в ХХI», Алматы, 2000 г.; «Казахстан на пути к новой модели развития: тенденции. Потенциал и императивы роста», Алматы, 2001 г.; «Проблемы развития бухгалтерского учета и аудита в условиях  адаптации  к  международным стандартам», Алматы, 2001 г.; «Бизнес и Образование: вектор развития», Алматы, 2004 г.; «Бизнес и Образование: вектор развития», Алматы, 2005 г.

         Научные выводы, практические предложения и рекомендации внедрены  в   следующих коммерческих банках: АО «Темiрбанк», ДБ АО «Сбербанк России», АО «Лариба Банк», что подверждается актами о внедрении.

         Публикации результатов исследования. По результатам выполненных исследований опубликовано 13 печатных работ общим объемом   5,25 п.л., в том числе 4 статьи в изданиях, рекомендованных Комитетом по надзору и аттестации в сфере образования и науки Министерства образования и науки Республики Казахстан.