Совершенствование учета и аудита кредитных операций (на материалах банков второго уровня Республики Казахстан)

Продолжение таблицы 5

         Основным критерием  при подготовке отчета  по кредитным операциям является степень существенности выявленных обстоятельств.

Кредитный риск – понятие емкое и его сущность достаточно подробно рассмотрено в экономической литературе. Однако на наш взгляд, ни одно из указанных определений, которые встречаются в экономической литературе не характеризует кредитный риск как определенный процесс, имеющий причинность и результативность.

Практика банковской деятельности показала, что кредитные  организации далеко не всегда в состоянии  самостоятельно оценить сложившийся  механизм кредитования и разработать  или усовершенствовать комплекс мероприятий по эффективному управлению кредитными рисками.

Для активизации и  координации работы банка в данном направлении считаем целесообразным отрегулировать нормативно-правовую базу по созданию в коммерческих банках РК специализированного центра по работе с проблемными кредитами. В крупных банках такие центры существуют и ведут работу по кредитным рискам на должном уровне. Несмотря на это, в отдельных коммерческих банках деятельность подобных центров пока не позволяет оценивать, контролировать возникающие риски, выносить соответствующие предложения при формировании кредитной политики банка.

Такие банки должны сконцентрировать работу по координации всех проблемных активов с учетом передового опыта  в данной системе, руководствуясь непосредственно  положением о подразделении, действующей кредитной политикой банка, решениями Правления банка, нормативными актами уполномоченных органов.

Изучение практики показало, что во многих коммерческих банках  РК при организации  управленческого учета, работе с проблемными кредитами не уделяется должного внимания. Обычно данные функции закрепляются за сотрудниками подразделения кредитования, которые непосредственно заняты размещением ресурсов. Сотрудники данного подразделения зачастую не располагают достаточным временем для проведения объективного мониторинга обслуживаемых предприятий, в результате чего упускается время, когда кредит может перейти из проблемного в безнадежный к взысканию. В этой связи при организации управленческого учета по работе с проблемными кредитами необходимо руководствоваться следующими принципами (рисунок 1).

Рисунок 1 – Принципы организации работы с проблемными кредитами центра ответственности

* Примечание - Разработано  автором

Для предупреждения, а  в дальнейшем и искоренения таких видов кредитов можно рекомендовать разработку плана оперативного реагирования. При невозврате кредита задолженность по кредиту должна передаваться на контроль, то есть в исключительную компетенцию данного центра, имеющего достаточный опыт по работе с различными схемами возврата. В целях решения тех или иных проблем необходимо более глубокое изучение предпосылок и причин их возникновения.

Экономический эффект от деятельности данного центра определяется из нескольких составляющих:

• фактический возврат проблемного или безнадежного кредита;
• перевод кредита из проблемного в категорию надежных;
• восстановление созданного резерва с более высокой группы риска к более низкой;
• рациональное распределение полномочий и функциональных обязанностей между структурными подразделениями;

-  достоверность и  своевременность предоставления  информации. Эти мероприятия будут  способствовать эффективности оценки  кредитоспособности корпоративного заемщика и снижению риска кредитования в коммерческих банках.

Исследование кредитных операций выявило недостаточность теоретической и практической  разработки проблем кредитного мониторинга. 

Понятие мониторинга  применительно к банковской системе  является малоисследованной проблемой в экономической литературе. Разделяя мнение  ряда авторов мы считаем, что кредитный мониторинг - более широкое понятие. В основе авторской трактовки – рассмотрение кредитного мониторинга как системы взаимосвязанных элементов. Целями этой системы являются: во-первых, выявление, измерение, управление кредитным риском на уровне коммерческого банка; во-вторых, выявление, измерение и управление кредитным риском на уровне банковской системы в целом. Исходя из этого, мы определяем кредитный мониторинг как систему наблюдения (отслеживания) за погашением кредита, в целях принятия своевременных мер по его возврату.

        В результате исследования выявлено, что формирование бухгалтерской информации  традиционно рассредоточено на нескольких банковских синтетических счетах, базирующихся на применении универсального перечня статей. Это не всегда способствует эффективному отслеживанию финансовых потоков и доходов, относящихся к кредитной деятельности, для определения финансового результата.

Финансовая отчетность по МСФО представляется единым документом, подробно раскрывающим пользователю финансовое состояние банка, рентабельность кредитного бизнеса, структуру активов и пассивов, методы управления рисками и др. Поэтому такая отчетность оптимальна для анализа деятельности банка и принятия управленческих решений пользователями. Однако процесс управления деятельностью банка невозможен без планирования, учета, принятия управленческих решений, процедур их исполнения и контроля. Традиционно в задачи бухгалтерского учета входила функция обеспечения информацией лиц, принимающих решения.

Для решения подобных задач руководство банка должно тщательно отслеживать кредитные операции по всем направлениям, выявляя симптомы проблемности на самых ранних стадиях их проявления, разрабатывать и принимать оперативные меры по возможному спасению кредита, не дожидаясь момента, когда события примут необратимый характер.

Кредитоспособность, как метод управления кредитом, знаменует собой экономический подход к процессу организации кредитования. Оценить кредитоспособность заемщика – значит сделать прогноз о возврате кредита. На первом этапе заемщик предоставляет необходимые документы, а именно финансовую отчетность, без которой невозможно определить и оценить заемщика. На основании финансовой отчетности вычисляются финансовые показатели. Интерпретация динамики показателя гораздо важнее интерпретации отдельного показателя. При изучении кредитоспособности заемщика имеет значение анализ коэффициентов, характеризующих соотношение различных статей баланса и динамику этих показателей. При этом показатели рассматриваются как вспомогательные инструменты для определения областей, заслуживающих дальнейшее изучение.

Проведение анализа кредитоспособности заемщика в условиях работы по МСФО предусматривает  принимать во внимание информацию, содержащую в отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Приведенные группы финансовых коэффициентов позволяют оценивать  кредитоспособность клиентов не только на основе соответствия коэффициентов их нормативному уровню, но и выявлять складывающиеся тенденции в их изменении за период. Все эти показатели, так или иначе, взаимосвязаны между собой и образуют единую систему оценки кредитоспособности заемщика. При этом на наш взгляд кажется, что количество рассчитываемых показателей ограничено лишь рамками экономической логики и эффективностью производимых расчетов (сопоставление эффекта от полученных расчетов со стоимостью их проведения). Кроме того, одним из существенных недостатков коэффициентного метода анализа является то, что он не позволяет учесть многие факторы, необходимые для всестороннего объективного анализа кредитоспособности заемщика и оценки качества предоставляемой ему ссуды. Такими факторами могут быть возможные общеэкономические изменения в стране, изменение организационной структуры управления предприятием, смена форм собственности и др. Еще одним недостатком метода финансовых коэффициентов является то, что коэффициенты рассчитываются по данным отчетности, характеризующей состояние дел организации в предшествующем периоде.

Являясь базисом кредитных  отношений, кредитный процесс нуждается в информационном обеспечении, организующим его и управляющим им. Такой надстройкой, по нашему мнению, является бухгалтерский учет, контроль и аудит, целью которых, наряду с увеличением доходности, должно быть снижение кредитных рисков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного комплексного исследования учета и  аудита кредитных операций и их совершенствования  в условиях работы по МСФО можно  сделать следующие выводы и предложения.

1. Исследование кредитных  операций выявило недостаточность  теоретической и практической  разработки проблем кредитного риска и кредитного мониторинга. В этой связи в работе дано расширенное толкование кредитного риска как определенного процесса, имеющего причинность и результативность. Кредитный риск подразумевает вероятность отрицательного изменения стоимости активов (кредитного портфеля) в результате неспособности контрагентов (заемщиков) исполнять свои обязательства, в частности, по выплате процентов и основной суммы займа в соответствии со сроками и условиями договора банковского займа.

Кредитный мониторинг  трактуется нами как  специальная  система  наблюдения (отслеживания) за погашением кредита, в целях принятия своевременных мер по его возврату.

2. Анализ казахстанской банковской практики  кредитования показал, что не все коммерческие банки РК обладают единой методической и нормативной базой учета кредитного процесса. Нынешняя ситуация такова, что каждый коммерческий банк, исходя из самостоятельно разработанной кредитной политики, вырабатывает свои подходы, свою учетную политику в области кредитования.

В условиях работы по МСФО коммерческие банки обязаны отражать основные типы доходов и расходов, выделяя процентные доходы, убытки по ссудам. Рассмотрение порядка создания и использования провизий в банках второго уровня показало, что это не всегда соблюдается банками, так как они не заинтересованы в информировании пользователей финансовых отчетов относительно созданных провизий, потому что она косвенно свидетельствует о затруднениях с возвратом предоставленных кредитов.

Кроме того, информация о процентных доходах и расходах должна быть отражена отдельно по каждому из них, для того, чтобы можно было увидеть причины изменения чистого процентного дохода. Вследствие этого необходимо раскрывать информацию о средних процентных ставках и средних суммах соответствующих активов и пассивов.

Для лучшего понимания  пользователями в финансовой отчетности по международным стандартам следует раскрывать значение всех количественных показателей за предшествующий период и представлять сравнительную информацию по указанным аспектам в Примечаниях к финансовой отчетности. В Примечаниях к финансовой отчетности по МСФО банк обязан описать методику управления процентным риском и риском ликвидности.

В традиционном бухгалтерском  учете риски и выгоды, присущие объекту учета признаются  (отражаются)  в отчетности только у одной стороны сделки. При осуществлении же операций с финансовыми инструментами риски и выгоды несет не одна, а все стороны, принимающие участие в сделке. Этим и была вызвана необходимость создания системы, позволяющей отражать операции, в которых риски и выгоды распределялись бы между различными сторонами, участвующими в финансовой сделке.

3 В работе предлагается введение центров ответственности, с применением управленческого учета центра прибыли, доходов, затрат, инвестиций. Это позволит персоналу банка систематизировать информацию, влияющую на учет кредитных операций и использовать данные для управления кредитными операциями банка. Управленческий учет должен опираться на многочисленные составляющие, что в совокупности позволяет составить экономически обоснованное суждение о доходности кредитного портфеля. Для рациональной организации системы управления, внутреннего анализа, планирования доходов и расходов банка в диссертационном исследовании на основании общего, финансового и операционного бюджетов обоснована необходимость составления сегментарной отчетности.

4. Важным способом поддержания устойчивости банков выступает регулярный качественный аудит, который является необходимым элементом рыночной инфраструктуры. Он объективно определен взаимной заинтересованностью собственников (акционеров) банка, его руководства, государства, клиентов и аудитора. Предлагаемая программа аудита кредитных операций, включающая в себя анализ банковской политики по управлению кредитным процессом, тестирование средств контроля, внутирибанковские процедуры, связанные с предоставлением кредита, анализ контрольных мероприятий специального подразделения банка за состоянием предоставленных кредитов, классификация ссудной задолженности по группам риска и определение достаточности формированного резерва на возможные потери по ссудам, анализ выполнения банком отдельных пруденциальных нормативов дает возможность совершенствовать структуру кредитного портфеля в современных условиях.

5. Основой надлежащей реализации политики банка в области кредита  является оценка кредитоспособности организаций. В целях дальнейшего совершенствования анализа  кредитоспособности рекомендуем рассчитать рыночные коэффициенты, которые  будут характеризовать способность организации обслуживать свой долг и показывать, какую часть прибыли расходуется ею на выплату процентных и иных фиксированных платежей за пользование авансированным в деятельность организации капиталом. К таким коэффициентам можно отнести показатели соотношения чистой прибыли и процентных расходов организации за период, или чистой прибыли и совокупной суммы всех процентных выплат (процентных расходов, лизинговых платежей, дивидендов по привилегированным акциям, прочих финансовые платежей). Анализ системы финансовых коэффициентов является лишь одним из направлений комплексного экономического анализа клиента, использующего не только формализованные критерии, но и неформальные аспекты оценки рисков.