Совершенствование учета и аудита кредитных операций (на материалах банков второго уровня Республики Казахстан)

         Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех разделов, заключения и списка использованных источников. Диссертация иллюстрирована 25 таблицами, 10 рисунками и 11 приложениями.

ОСНОВНАЯ   ЧАСТЬ

Обобщая теоретические  аспекты, посвященные характеристике кредитных операций, подчеркнем, что  в мировой банковской практике отсутствует единая классификация банковских кредитов. Это связано с различиями в уровне развития банковских систем в разных странах, сложившимися в них способами предоставления кредитов. Нами разработана классификация кредитов наиболее часто встречающихся в экономической литературе.  Согласно  этой классификации виды кредитов подразделены на 11 групп с использованием экономических критериев классификации.

Особо следует отметить роль банков второго уровня в кредитовании экономики. На фоне позитивного роста производства во многих секторах экономики, устойчивого развития финансового рынка и поступательного роста ресурсной базы банков существенно вырос их кредитный потенциал. В результате банки активизировали свою деятельность по кредитованию субъектов реального сектора экономики. Размер  кредитов, предоставленных коммерческими банками, показан в таблице 1.

Таблица 1 – Кредиты, предоставленные  банками второго уровня РК  за 2003-2005 гг*.

За 2003-2005 гг. объем кредитов банков второго уровня  в экономику вырос  в 3 раза  и к концу декабря 2005 года составил 2592061 млн. тенге.

Увеличение доли долгосрочных кредитов свидетельствует о положительных  изменениях в ресурсных базах  банков второго уровня. В последнее время доля долгосрочных депозитов и депозитов до востребования занимает доминирующее место, и возможности банков по выдаче долгосрочных кредитов расширены.

Большая часть банковских кредитов используется заемщиками для пополнения оборотного капитала (таблица 2).

Таблица  2 – Кредиты, предоставленные банками второго уровня РК в разрезе объектов за 2003-2005 гг*.

Об этом свидетельствует рост, в общем объеме кредитов в экономику (без учета просроченных), удельного веса кредитов, предоставленных банками на приобретение оборотных средств – 52,1 % в 2003 году, 40,7 % в 2004 году и 39,3 % в 2005 году. Уменьшение доли кредитов, выданных на приобретение оборотных средств в последние два года  связано с увеличением объемов ссуд, предоставленных на потребительское кредитование, строительство и приобретение жилья.

Размер кредитов, предоставленных  банками второго уровня  по отраслям экономики показан в таблице 3.

Таблица  3 – Кредиты, предоставленные  банками второго  уровня по отраслям экономики за 2003-2005 гг*.

Доля кредитов в отрасли транспорта и связи составила 4,5%. При этом изменилось качество кредитного портфеля транспортных предприятий: доля стандартных кредитов составляет 62,3 % (на 1 февраля 2005 года – 56,1 %), сомнительных – 31,1 % (на 1 февраля 2005 года – 41,1 %), безнадежных – 6,6 % (на 1 февраля 2005 года – 2,8 %). Качество ссудного портфеля по отрасли связи является наиболее высоким. Объем стандартных кредитов составляет 93,8 % (на 1 февраля 2005 года – 74,1%), сомнительных – 6,2 %, а безнадежных – 0 %.

Несмотря на снижение доли торговли в совокупном ссудном  портфеле банков, она остается наиболее кредитуемой, что обусловлено высокой  скоростью обращения средств. На долю кредитов банков в сфере торговли по состоянию на 1 января 2006 года приходится 24,6% ссудного портфеля банков. При этом в целом по данной отрасли стандартные кредиты составляют 58,6% (на 1 февраля 2005 года – 61,0%), сомнительные – 36,3% (на 1 февраля 2005 года – 36,0%), безнадежные – 1,8% (на 1 февраля 2005 года – 3,0%), что указывает на высокий уровень платежеспособности торговых предприятий.

Опыт работы по МСФО показывает, что применение правил МСФО в коммерческих банках в ряде случаев, ввиду особенностей банковского бизнеса, приводит к определенным последствиям:

• во-первых, в случае несоответствия размера собственного капитала банка законодательству Агентством финансового надзора РК применяются меры по ее ликвидации;
• в-вторых, в случае недостаточного резервирования средств на счете под безнадежные ссуды банкам необходимо их списывать со своего капитала, так как меняется система резервирования;
• в-третьих, оценка активов по рыночной стоимости ограничивает возможности банков по заключению сделок, так как изменение кредитного портфеля отражается в отчетах доходов и расходов.

Тем не менее, все вышеизложенное не означает, что развитие учета  в банковской сфере Казахстана должно стоять в стороне от тех тенденций, которые определяют на сегодняшний  день развитие рынка капиталов.   

Непосредственно к кредитным  организациям относится МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов». В соответствии с ним  предусматривается минимум статей для активов и обязательств, доходов и расходов, раскрывается информация об условиях различных событий и обязательств, включая забалансовые статьи, информация об убытках, связанных с кредитами, и прочие требования.

Одним из главных аспектов в системе кредитных операций  является формирование кредитного портфеля банка. В условиях работы по МСФО решение данной проблемы ставит различные задачи не только перед бухгалтерским учетом и отчетностью, но и охватывает систему управленческого учета и аудита. Основным способом решения проблемы доходности и риска по МСФО, на наш взгляд, является диверсификация портфеля, то есть возможность сформировать кредитный портфель с максимально разнообразными видами рисков с тем, чтобы изменения во внешней финансовой среде не оказывали отрицательного влияния сразу на все кредиты. В Казахстане оценку качества кредитного портфеля производят на основании Правил классификации активов, условных обязательств и создания провизий (резервов) против них, утвержденным Постановлением АФН РК  № 296 от 25 декабря 2006 г. Основным критерием классификации актива является возможность полного или частичного его погашения с начисленным вознаграждением. Поэтому данные вопросы  должны занимать особое место в   сфере банковского учета по международным правилам.

Кроме МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов», важные положения для системы кредитования содержатся в стандарте МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», МСФО 14 «Сегментная отчетность», МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и  оценка».

В современных условиях проблема управления банковскими рисками  является одной из важных для банковской системы. В диссертации приводятся виды кредитных рисков, выделены внутренние и внешние факторы, оказывающие влияние на кредитные операции и т.д. Неоправданно высокий и слабо контролируемый кредитный риск постепенно приобретает решающее значение для дальнейшей деятельности банков. Предложения по совершенствованию анализа кредитных рисков позволят дать аргументированную оценку качества управления кредитным портфелем коммерческого банка.

Одним из требований МСФО к банковской деятельности  является обязательность отражения  особенностей списания безнадежных ссуд  в  учетной политике. При этом необходимо отдельно показывать общую сумму резерва на возможные потери по ссудам на определенную дату, суммарную задолженность, по которой не начисляются проценты, и производить оценку качества каждой из таких ссуд.

По международным правилам учета выданные банком кредиты относятся к категории финансовых инструментов с фиксированными или определяемыми сроками погашения,  в случаях, если они не предоставляются  в целях последующей немедленной переуступки прав требования по ним и не относятся к торговым финансовым инструментам. Осуществление операций с финансовыми инструментами сопровождается соответствующими финансовыми рисками. Поэтому раскрытие информации в отчетности банков призвано помочь ее пользователям в правильной  оценке степени подверженности банка финансовым рискам в результате таких операций.

Одной из причин появления специальных стандартов по финансовым инструментам было то, что первоначальная  стоимость некоторых производных финансовых инструментов  или незначительна, или вообще отсутствует. В традиционном бухгалтерском учете, основанном на концепции исторической (первоначальной) стоимости, такие инструменты оказывались неучтенными. В то же время при управлении рисками историческая стоимость производных финансовых активов и обязательств практически не имеет значения.