Совершенствования проведения аудита налога на прибыль

10

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРАВИЛЬНОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1.1. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль в РФ

1.2. Сущность и цель аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

1.3.  Основные этапы  организации налогового аудита

2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА НАЛОГОВОЙ                 ОТЧЕТНОСТИ И ПРАВИЛЬНОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ЗАО «БУРСИНТЕЗ-М»

2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности ЗАО «Бурсинтез-М»

2.2. Особенности выполнения аудиторской проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль в ЗАО «Бурсинтез-М»

2.3. Анализ результатов проведения налогового аудита в ЗАО «Бурсинтез-М»

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ЗАО «БУРСИНТЕЗ-М»

3.1.  Развитие механизма организации аудита налога на прибыль ЗАО «Бурсинтез-М»

3.2. Пути оптимизации налогообложения прибыли в ЗАО «Бурсинтез-М»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день отечественный аудит представляет собой институт современной экономики, играющий важнейшую роль в обеспечении достоверной информацией заинтересованных пользователей. В то же время аудит в России проходит стадию становления и трансформации в соответствии с международными аудиторскими стандартами.

В условиях реформирования системы бухгалтерского учета и налогообложения меняется функциональная направленность аудиторской деятельности - происходит пересмотр целей и задач аудита в сторону оценки финансового положения и перспективы деятельности организации в будущем. В свою очередь, стабильное финансовое положение во многом определяется величиной налоговых обязательств и существенностью налоговых рисков, что обуславливает возрастание роли налогового аудита. Именно на налоговый аудит заинтересованными пользователями возлагается задача получения полной, достоверной и объективной информации о правильности исчисления налоговых обязательств в соответствии с нормами налогового законодательства, от чего в свою нередко очередь зависит функционирование и развитие организации.

В то же время налоговая составляющая аудита достаточно слабо регламентирована действующими нормативными документами – не урегулирован ряд существенных вопросов, определяющих технологию налогового аудита, отсутствует четкое разграничение непосредственно аудита от его налоговой составляющей и т.д. Проблема тем более актуальна, что до настоящего времени отсутствуют методические разработки по организации и проведению налогового аудита.

Недостаточная научная проработка и практическая востребованность решения отмеченных вопросов предопределила выбор темы, цели и основные направления исследования.

Целью курсовой работы является рассмотрение научно обоснованных подходов к организации и технологии аудита налоговой отчетности и правильности уплаты налога на прибыль. Поставленная цель обуславливает необходимость решения  следующих задач:

а)         раскрыть теоретико-методологические основы аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

б)         исследовать содержание налогового аудита, его место в современной системе российского аудита;

в)         рассмотреть организационные подходы к проведению налогового аудита, состав и порядок выполнения аудиторских процедур при осуществлении налогового аудита организаций;

г)         исследовать особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Бурсинтез-М», влияющие на содержание налогового аудита и проведение конкретных процедур проверки по существу;

д)         раскрыть содержание и основные направления совершенствования механизма налогового аудита в ЗАО «Бурсинтез-М».

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов организации и проведения аудита налоговой отчетности и правильности уплаты налога на прибыль.

Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность ЗАО «Бурсинтез-М».

Методологической основой исследования являлся диалектический метод познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению. В процессе исследования применялись также разнообразные методы научного исследования: наблюдение, сравнение, систематизация, метод анализа и синтеза данных.

Теоретическую и информационную основу проведенного исследования составляют научные работы ведущих российских ученых в области бухгалтерского учета, аудита, теории и практики налогообложения в России и за рубежом, материалы научно-практических конференций, публикации в печати, финансовая и налоговая отчетность строительной организации г. Волжского.

Вопросам аудиторской деятельности по налоговому аудиту и другим сопутствующим услугам в области налогообложения уделяли внимание такие отечественные ученые как Н.А. Адамов, А.В. Газарян, Е.М. Гутцайт, В.Е. Дешин, В.А. Лукинов, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.В. Панков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Г.Б. Полисюк, Н.А. Ремизов, А.Н. Романов, П.А Соколов, Л.В. Сотникова, В.В. Скобара, В.П. Суйц, Л.В. Терехова, М.В. Филимонова А.Д. Шеремет и др.

В процессе исследования учтен зарубежный опыт организации аудита, представленный в трудах Р. Адамса, А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека, Дж. Робетрсона, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженника, М.Б. Хирша и других.

Нормативной и правовой основой курсовой работы явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, включая нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации и рекомендации Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, а также материалы существующей арбитражной практики по вопросам исчисления налогов.

Структурно главы и параграфы работы сформированы таким образом, чтобы в оптимальной форме отразить актуальность, проблематику, основные положения и разработки по теме курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ПРАВИЛЬНОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

1.1. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль в РФ

В соответствии со статьей 246 НК налогоплательщиками налога на прибыль признаются все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект обложения в главе 25 НК определен несколько иначе, чем в Законе «О налоге на прибыль», где в качестве объекта налогообложения названа валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (п.2 ст.2 Закона) [1, c.4].

Так, согласно статьи 247 НК объектом налогообложения по налогу на прибыль, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль определяется как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, прибылью признается полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов. У иных иностранных организаций прибыль - это доход, полученный от источников в РФ. 

Начиная с 2002 года прибыль для целей налогообложения определяется по следующей формуле: все доходы налогоплательщика, полученные им по всем операциям (за исключением доходов, перечисленных в ст.251 НК) минус все расходы налогоплательщика по всем операциям (за исключением расходов указанных в ст.270 НК) [19, c.24]. В то же время необходимо помнить, что в отношении отдельных операций налогоплательщика НК устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от этих операций. Например, эти особенности предусмотрены НК в отношении доходов, полученных участниками простого товарищества (ст.278 НК), по операциям с ценными бумагами (ст.280 НК) с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.304 НК) и другим. Финансовый результат по указанным операциям (прибыль или убыток) включается в «общий котел» доходов и расходов налогоплательщика также с определенными ограничениями [14, c.51].

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Основой налогообложения прибыли коммерческих организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) является методика формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета (рис. 1). Она определена Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н).

Методика бухгалтерского учета финансовых результатов предусматривает их раздельное отражение в соответствии с периодом получения и отнесения к отчетному периоду в соответствии с требованием временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для этого предусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для учета финансового результата в отчетном периоде и обеспечения формирования данных для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2), а счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -  для учета результата прошлых лет в бухгалтерском балансе (форма № 1) и в отчете об изменениях капитала (форма № 3) [12, c.93].

Рис. 1. Формирование и распределение прибыли предприятия [29, c.62]

В итоге рассмотрения теоретических основ налогообложения прибыли предприятия можно сделать вывод, что прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе хозяйственной и коммерческой деятельности.  Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство.

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

1.2. Сущность и цель аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Одним из видов инициативного аудита, получившим в последнее время особую популярность, является аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами – это независимая проверка состояния бухгалтерского и налогового учета, а также расчетов организации по налогам и расчетам с внебюджетными фондами.

Как правило, налоговый аудит проводится в преддверии налоговой проверки предприятия. Известно, что в соответствии с налоговые органы проводят документальную проверку деятельности предприятия не реже одного раза в три года. Целью налогового аудита является подготовка предприятия к предстоящей налоговой проверке, анализ возможностей снижения налоговых рисков, возникающих обычно в процессе проведения проверок налоговыми органами.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.