1. Технология аудиторской проверки.
Поскольку каждая аудиторская
проверка ограничена во времени,
аудитору всегда важно чётко
определить её цели, безошибочно
выбрать исследуемые объекты
проверки, грамотно спланировать
свои действия, применить эффективные
аудиторские процедуры и собрать
необходимые доказательства для
формулирования объективного заключения.
Для успешной реализации целей
конкретной аудиторской проверки
необходимо, чтобы последовательно
выполнялись основные этапы проведения
аудита:
- первый
этап включает предварительное
обследование, заключение договора
на проведение аудиторской проверки
и планирование аудита;
- вторым
этапом является сбор аудиторских
доказательств;
- третий
– завершение аудиторской проверки
– формируется независимое мнение
и составляется аудиторское заключение.
Процесс аудиторской проверки
начинается с получения аудиторской
фирмой предложения или информации
о необходимости аудита клиента.
Это предложение может быть
получено:
- как результат
проведения рекламной акции или
размещения информации об услугах
аудиторской фирмы на её сайте;
- по рекомендации
клиентов или других лиц;
- по результатам
проводимого конкурса.
Специфической формой проведения
обязательного аудита организаций,
в уставном капитале которых
доля государственной собственности
или собственности субъекта РФ
составляет не менее 25%, является
конкурсный отбор аудиторских
фирм.
Для проведения аудита финансовой
(бухгалтерской) отчётности аудитор
должен иметь необходимые знания
(или получить их) о деятельности
аудируемого лица в объёме, достаточном
для выявления и понимания
событий, хозяйственных операций
и методов работы, которые в
соответствии с профессиональным
суждением аудитора могут оказать
существенное влияние на финансовую
(бухгалтерскую) отчётность, подходы
к аудиту и аудиторское заключение.
До заключения договора на
оказание аудиторских услуг аудитор
должен получить предварительные
сведения об отрасли и структуре
собственности, руководстве и собственниках
аудируемого лица и определить, может
ли он получить объём информации о деятельности
аудируемого лица, необходимый для проведения
аудита.
Аудитор может получать сведения
о сфере деятельности и аудируемом
лице из нескольких источников:
- предыдущего
опыта работы с данным аудируемым
лицом и в сфере деятельности
этого лица;
- информации,
полученной от сотрудников аудируемого
лица (например, руководителей и
ведущих специалистов);
- информации,
полученной от внутренних аудиторов
аудируемого лица и из отчётных
документов внутренних аудиторов;
- информации,
полученной от других аудиторов,
юристов и консультантов, которые
оказывали услуги данному аудируемому
лицу или в данной сфере
деятельности;
- информации,
полученной от специалистов, не
являющихся сотрудниками данного
аудируемого лица (например, представителей
органов, осуществляющих государственное
или негосударственное регулирование
в отрасли, заказчиков, поставщиков,
представителей аналогичных организаций);
- публикаций,
относящихся к данной сфере
деятельности (например, государственных
статистических данных, аналитических
материалов, экономических и профессиональных
газет и журналов, отчётов, подготовленных
банками и участниками рынка
ценных бумаг);
- нормативных
правовых актов, регулирующих
деятельность аудируемого лица;
- посещения
административных зданий и производственных
помещений аудируемого лица;
- документов,
содержащих внеучётную информацию,
которая оказывает влияние на
ведение бухгалтерского учета
и составление финансовой (бухгалтерской)
отчётности (например, протоколов заседаний
совета директоров, материалы для
акционеров или уполномоченных
государственных органов власти,
рекламных материалов, смет, внутренних
отчетов руководству, должностных
инструкций, планов маркетинга и
продаж);
- финансовой
(бухгалтерской) отчетности за
предыдущие годы, инструкции по
ведению бухгалтерского учета
и системе внутреннего контроля,
рабочий план счетов бухгалтерского
учета.
Аудитор Должен контролировать
получение сотрудниками, назначенными
выполнять аудиторское задание,
достаточного объема информации
о деятельности аудируемого лица,
позволяющего выполнить порученную
работу. Кроме того, аудитор должен
добиться осознания этими сотрудниками
необходимости запрашивать дополнительную
информацию и обмениваться ею
с аудиторами членами аудиторской
группы.
Аудитор и аудируемое лицо
должны достичь согласия в
отношении условий проведения
аудита. Согласованные условия необходимо
отразить документально в договоре
на оказание аудиторских услуг
либо в письме о проведении
аудита. Письмо о проведении аудита
направляется в исполнительный
орган клиента до заключения
договора на проведение аудита
во избежание неправильного понимания
им условий предстоящего договора.
Согласно ГК РФ если это
письмо составляется для разовых
соглашений, оно является офертой
– предложением одной из сторон
заключить договор. Её акцепт
– принятие предложения другой
стороной. Следовательно, клиент, получив
письмо о проведении аудита, должен
письменно подтвердить согласие
на условия аудита, предложенные
аудиторской организацией.
Если между клиентом и аудиторской
организацией существует долгосрочный
договор, в котором определены
цель и масштаб аудита, письмо
можно не составлять. Основные
условия, которые требуют согласования,
следующие:
- цель аудита
финансовой (бухгалтерской) отчётности;
- ответственность
руководства аудируемого лица
за подготовку и предоставление
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- объем аудита
со ссылкой на законодательство
Российской Федерации и федеральные
правила (стандарты) аудиторской
деятельности;
- аудиторское
заключение и любые иные документы,
которые предполагается подготовить
по результатам аудита;
- информация
о том, что в связи с применением
в ходе аудита выборочных методов
тестирования и другими свойственными
аудиту ограничениями, наряду
с ограничениями, присущими системам
бухгалтерского учёта и внутреннего
контроля аудируемого лица, имеется
неизбежный риск того, что некоторые,
в том числе существенные, искажения
финансовой (бухгалтерской) отчетности
могут остаться необнаруженными;
- обеспечение
свободного доступа ко всей
бухгалтерской документации и
другой информации, запрашиваемой
в ходе проведения аудита;
- цена проведения
аудита (либо способ её определения),
а также порядок признания
услуги оказанной и порядок расчетов.
Договор на проведение аудиторской
проверки – официальный документ,
который регламентирует взаимоотношения
аудитора с клиентом. При его
составлении нужно четко уяснить
желание клиента и помочь ему
правильно сформулировать заказ.
От правильного и четкого составления
договора во многом зависит
качество и бесконфликтность
проведения аудиторской проверки.
Как показывает опыт, клиент часто
приглашает аудитора, когда его
работа по учёту не завершена,
в результате не все документы
предоставляются аудитору в нужные
сроки, что осложняет и тормозит
проверку. В результате аудитор
не укладывается в отведенный
ему для проверки срок. Поэтому
в договоре следует определить
сроки предоставления документов,
оговорить возможность отказа
от выдачи заключения в случае
непредставления необходимых для
проверки документов или изменение
времени проведения проверки
с соответствующим изменением
оплаты.
В разделе об условиях оказания
услуг могут быть указаны: цель
оказания услуг; объект аудита;
этапы проведения проверки (поквартально,
по полугодиям, по результатам
работы за год); сроки проведения
проверки (начало, окончание); ссылки
на законодательные и нормативные
акты, федеральные и внутрифирменные
стандарты, на основании которых
будет проводиться аудит; документы,
составляемые аудитором по результатам
проверки (письменная информация
– отчет, аудиторское заключение),
порядок и сроки их передачи
заказчику.
При отражении в договоре прав
и обязанностей сторон следует
учитывать требования Федерального
закона «Об аудиторской деятельности».
Договором могут быть предоставлены
аудитору и клиенту другие
права, если они не противоречат
российскому законодательству. То
же самое можно сказать и
об обязанностях аудиторов и клиентов.
Планирование аудита – один
из обязательных этапов аудита;
на этом этапе определяются
стратегия и тактика аудита, объем
аудиторской проверки, составляется
общий план аудита, разрабатываются
программы и конкретные аудиторские
процедуры.
Планирование аудитором своей
работы способствует тому, чтобы
важным областям аудита было
уделено необходимое внимание, чтобы
были идентифицированы потенциальные
проблемы и работа была выполнена с оптимальными
затратами, качественно и своевременно.
Планирование позволяет эффективно распределять
работу между членами группы специалистов,
участвующих в аудиторской проверке, а
также координировать эту работу. Планирование
аудиторской проверки производится в
три этапа:
1) предварительное
планирование; производится на этапе
выбора клиента; по результатам
этой работы аудиторская проверка
может вообще не состояться, если
обнаружится высокий уровень
неотъемлемого риска;
2) разработка
общего плана аудита с указанием
ожидаемого объема, графиков и
сроков проведения аудита;
3) составление
программы аудита, определяющей
объем, виды и последовательность
осуществления аудиторских процедур.
Процесс планирования достаточно
трудоемок, его 2-й и 3-й этапы
могут занимать до 30% времени,
затраченного на аудит. Поэтому
время на его проведение должно
предусматриваться бюджетом работ.
При планировании аудита аудитор
должен сделать необходимые запросы
руководству аудируемого лица, цель
которых:
- понять, как
руководство оценивает риск существенных
искажений финансовой (бухгалтерской)
отчетности в результате недобросовестных
действий или ошибки, а также
выяснить особенности системы
бухгалтерского учета и внутреннего
контроля;
- получить
представление о том, как организована
система бухгалтерского учета
и внутреннего контроля для
предотвращения и нахождения
ошибок;
- определить,
известно ли руководству аудируемого
лица о недобросовестных действиях,
оказавших отрицательное влияние
на аудируемое лицо, или об
имеющихся подозрениях в совершении
недобросовестных действий, возникших
в результате служебного расследования,
проведенного до начала аудита;
- определить,
были ли руководством аудируемого
лица в отчетном периоде обнаружены
существенные ошибки. Наряду с
этим аудитор должен решить, существуют
ли вопросы, которые следует
обсудить с представителями собственника,
например:
- характер,
объем и периодичность оценки
руководством аудируемого лица
имеющейся системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля
по предотвращению и обнаружению
недобросовестных действий и
ошибок, а также риска искажения
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- ненадлежащее
реагирование руководства аудируемого
лица на существенные недостатки
средств внутреннего контроля, обнаруженные
во время проведения предыдущего
аудита;
- оценка
аудитором надежности контрольной
среды аудируемого лица, включая
вопросы компетентности и порядочности
руководства аудируемого лица;
- влияние
указанных вопросов на общий
подход к проведению аудита
и его объем, включая дополнительные
процедуры, которые могут потребоваться
аудитору.
В ходе аудита общий его
план и программа должны по
мере необходимости уточняться
и пересматриваться. Планирование
аудитором своей работы осуществляется
непрерывно на протяжении всего
времени выполнения аудиторского
задания в связи с изменением
обстоятельств или появлением
неожиданных результатов, полученных
в ходе выполнения аудиторских
процедур.
Причины внесения значительных
изменений в общий план и
программу аудита должны быть
документально зафиксированы.
Общий план аудита. Аудитору необходимо
составить и документально оформить
общий план аудита, описав в
нем предполагаемые объем и
порядок проведения аудиторской
проверки.
Общий план аудита должен быть
достаточно подробным для того,
чтобы служить руководством при
разработке программы аудита.
Вместе с тем форма и содержание
общего плана аудита могут
меняться в зависимости от
масштабов и специфики деятельности
аудируемого лица, сложности проверки
и конкретных методик, применяемых
аудитором.