Технология аудиторской проверки

Облагаемая база для исчисления республиканского единого платежа  определяется как стоимость реализованных  товаров (работ, услуг), исчисленная  без учета налога на продажу товаров в розничной торговой сети, сборов за услуги, налога на добавленную стоимость, налога с продаж автомобильного топлива (при реализации автомобильного топлива).

При проверке правильности и полноты исчисления налогов  выручки, необходимо обратить внимание на своевременность перечисления в  доход государства, полноту отражения  показателей для исчисления налогов  и неналоговых платежей: нет ли их занижения, обоснованность применения льгот, правильность применения ставок для исчисления налоговых и неналоговых  платежей.

В процессе проверки следует  уточнить правильность выведения оборотов и сальдо по каждому из виду платежей на конец отчетного периода. Для  этого данные аналитического учета  по каждому виду платежей сопоставляют с записями в журнале-ордере и  Главной книге по счетам 68 и 67.

Своевременность и полноту  расчетов с бюджетом можно установить проверкой выписок банка и  приложенных к ним первичных  платежных документов. При расхождениях в записях и выявлении случаев  допущения неточностей расчетов с бюджетом нужно установить их характер и принять меры к их устранению; выяснить, уплатило ли предприятие  штрафы, пени налоговым инспекциям за неправильное определение размера  платежей или их просрочку.

Особо следует отметить случаи, когда взыскание средств в  бюджет было связано с необоснованным включением в себестоимость затрат или с перерасходом материальных ресурсов сверх потребности, определенной проектно-сметной документацией  или с использованием таких ресурсов не по назначению.

9 Проверка правильности, полноты и своевременности записей  в регистры синтетического и  аналитического учета отгрузки  и реализации готовой продукции

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  учетных документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и  в бухгалтерской отчетности.

На заключительном этапе  проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета  по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор  устанавливает:

-  участников сделок и их число;

-  применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);

-  порядок ведения аналитического учета (виды продаж (опт, розница и т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

-  нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой  продукции;

4. Ведомость отгрузки  и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые  карточки, оборотные ведомости.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим  счетам бухгалтерского учета.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете  всего объема отгрузки и отпуска  в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления  финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или  период с начала года и за год.

Реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 62 "Расчёты  с покупателями и заказчиками".

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов  и синтетических показателей  в журнале-ордере №11, предназначенном  для отражения оборотов по кредиту  счетов 44, 45, 62, и аналитических данных к счетам 45 и 62. Журнал-ордер № 11 заполняется  на основании аналитических данных ведомостей № 15 и 16. Важно знать, что  аналитические данные к счетам 45 и 62 приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, в  суммах по предъявленным счетам или  заменяющим их документам, и в обороте  не только за отчетный месяц, но и с  начала года, с отражением сумм НДС.

Поступившие платежи за реализованную  продукцию отражают по дебету счета 51 "Расчетный счет" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

Синтетический учет отгруженной, отпущенной, но неоплаченной продукции  ведется на счете 45 "Товары отгруженные", если моментом реализации считается  дата платежа. Кроме того, счет 45 может  использоваться и в некоторых  других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает  с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.

В связи с переходом  организаций на учет реализации по моменту отгрузки аналитический  учет факта реализации (в объеме отгруженной продукции) организуется в отдельной ведомости № 16/1 «Учет  реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.

Аналитичность ведомости  № 16/1 достаточно показательна потому что:

1) ведется в разрезе  каждого платежного документа,  вида продукции и количества;

2) содержит перечень неоплаченных  документов на начало месяца;

3) перечень платежных  документов и объем отгрузки  за отчетный месяц;

4) неоплаченные документы  на конец месяца;

5) все указанные количественные  показатели оцениваются: по фактической  себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС.

Ведомость № 16/1 заполняется  на основе отгрузочных и платежных  документов, справок-расчетов о фактической  себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.

При проведении проверки правильности, полноты и своевременности записей  в регистры синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации готовой  продукции необходимо установить:

1. правильность и своевременность  оформления документа на сдачу  продукции из производства на  склад;

2. правильность отражения  в бухгалтерском учете операций  связанных с выпуском готовой  продукции;

3. правильность определения  производственной себестоимости  готовой продукции по видам  заказов;

4. достоверность отражения  фактической себестоимости отгруженной  продукции (дебет счета 45 «Товары  отгруженные» кредит счета 43 «Готовая  продукция»);

5. правильность расчета  суммы отклонений фактической  себестоимости от плановой и  их списания;

6. правильность составления  бухгалтерских проводок по учету  выпуска готовой продукции (работ,  услуг);

7. в случае, когда продукция  отпускается покупателям непосредственно  со складов, следует обращать  внимание на наличие надлежащим  образом оформленных доверенностей  на ее получение.

8. правильность ведения  журнала-ордера №10/1 и ведомости  №16/1 «Учет реализации продукции  (работ, услуг) по отгрузке»  (при журнально-ордерной форме  учета);

9. соответствие записей  аналитического и синтетического  учета по балансовым записям  счета 43 «Готовая продукция» и  счета 40 «Выпуск продукции» записям  в главной книге и балансе.

10 Проверка достоверности  и взаимоувязки показателей бухгалтерской  и статистической отчетности  по отгруженной и реализованной  продукции

Основной объем информации и финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержится в бухгалтерской  отчетности, отражающей все аспекты  отгрузки и реализации готовой продукции  в денежном выражении и одновременно представляющий собой завершающий  этап учетных работ за отчетный период.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской  проверке и подтверждению её достоверности  независимым аудитором.

Чтобы быть уверенным в  правильности показателей годовой  бухгалтерской отчетности на предприятии  необходимо еще раз проверить  записи бухгалтерского учета и убедиться  в том, что:

на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все  хозяйственные операции по отгрузке и реализации готовой продукции  отчетного года (полнота отражения);

записи в бухгалтерском  учете произведены на основании  соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

отражение хозяйственных  операций не противоречит соответствующим  положениям действующих нормативных  актов (правильность отражения);

В частности, используемые бухгалтером  проводки должны быть предусмотрены  Инструкцией по применению Плана  счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Одной из важнейших форм отчетности является бухгалтерский  баланс. Он отражает наиболее синтезированную  информацию о результатах произведенных  процессов.

При проверке правильности составления бухгалтерского баланса  обращают внимание на следующие моменты:

-  Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.

-  Данные статей на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

-  Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и тождественна.

-  Данные заключительного баланса должны соответствовать остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

-  Данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

При проверке организации  учета отгрузки и реализации продукции  необходимо установить и проверить  наличие договоров на поставку готовой  продукции и правильность их оформления, соблюдения способа определения  выручки по счетам 46,47,48, ведение  синтетического и аналитического учета  по счетам 45,46,47,48,62,64.

Данные синтетического и  аналитического учета, отражающим хозяйственные  операции по отгрузке и реализации готовой продукции, являются исходными  для составления приложения №2 к  бухгалтерскому балансу "Отчет о  прибылях и убытках".

Отчет о прибылях и убытках  характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть за тот период, за который  организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год). Данный документ содержит следующие  показатели:

-  выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей, то есть нетто-выручка);

-  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

-  валовая прибыль;

-  коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом, издержки обращения);

-  управленческие расходы;

-  прибыль (убыток) от продаж.

Отчетность предприятия  составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативного. Бухгалтерская отчетность организации должна отражать состав ее имущества и источники его формирования (в том числе имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами) на отчетную дату, а также финансовые результаты за отчетный период. В отчетности могут содержаться как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

Достоверность бухгалтерской  отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при которой квалифицированный  пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. При этом выделяют две стороны существенности: качественную и количественную. С  качественной точки зрения аудиторы должны использовать свое профессиональное суждение для определения того, существенны  ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и  в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень  существенности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется специально подготовленными  специалистами и подлежит обязательной проверке (аудиту) в установленных  законодательством случаях, тем  самым подтверждается достоверность  информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности и повышается ее полезность в качестве источника  информации относительно данных статистического  учета.

Должностные лица и иные уполномоченные лица, а также индивидуальные предприниматели за нарушение порядка  представления и искажение данных государственной статистической отчетности несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованной литературы:

 
1.      Данилевский, Ю.А. Аудит: Учеб. пособие/ Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. – М.: ИПК ФБК-пресс, 2006. – 428 с.

2.       Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие/ Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. – М.: Приор, 2008. – 423 с.