Описание бизнеса проверяемой
организации базируется на перечне
факторов, отражающих состояние
конкретной отрасли финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта
и экономики страны в целом,
влияющих на увеличение риска
искажений.
Изучая эти факторы, аудитор
должен указать, в каком состоянии
находится отрасль бизнеса клиента
(кризиса, депрессии, подъёма), как
на нее влияет общее состояние
экономики страны, возможность несостоятельности
(банкротства) клиента, если отрасль
находится в кризисном состоянии.
Аудитор должен сделать вывод
о том, достаточно ли он компетентен
в решении проблем данной отрасли
(строительства, торговли, сельского
хозяйства и т.д.), потребуется
ли ему привлечение специалистов
для решения специфических для
этой отрасли проблем. Ему следует
изучить условия конкуренции
в отрасли (составить список
основных конкурентов с указанием
цен на продукцию, работы, услуги),
проанализировать колебания цен. Следует
также разобраться в причинах, вызвавших
спад в отрасли, если он происходит.
После этого надо описать особенности
бизнеса клиента. Целесообразно
начать с формы и структуры
собственности, составив список
крупнейших собственников, а также
филиалов, дочерних, зависимых предприятий
и других объектов возможного
инвестирования. Далее следует описать
структуру управления, представив
схему управления, данные о функциях
руководящих, исполнительных и
контрольных органов, обязанностях
и разграничении ответственности,
указав факторы, определяющие
заработную плату руководства.
Аудитору следует указать цель
создания фирмы, ближайшие перспективы
ее развития. Например, собственники
могут ожидать ликвидации фирмы.
Изучая факторы внутрихозяйственной
деятельности, следует, в частности,
проанализировать налоговый статус
фирмы, наличие налоговых льгот,
типичность учетной политики
для данной отрасли.
Следует выяснить, застраховано
ли имущество фирмы и ее
ответственность, существуют ли
судебные разбирательства по
искам фирмы или против нее,
возможно ли появление таких
исков. Описание системы бухгалтерского
учета должно включать схему
документооборота, состав бухгалтерии,
распределение обязанностей и
ответственности между ее работниками,
форму бухгалтерского учета с
описанием особенностей ее применения,
использование компьютеров с
указанием применяемой бухгалтерской
программы.
В описании системы внутреннего
контроля следует указать наличие
контролирующего органа (ревизионной
комиссии, службы внутреннего аудита
и т. д.) и их функции, обязанности
руководства организации по обеспечению
контроля (ведение учета в соответствии
с действующим законодательством,
включая проведение инвентаризации,
создание системы материальной
ответственности в соответствии
с трудовым законодательством,
ведение делопроизводства, включая
кадровый учет). Аудитор должен
обратить внимание на совмещение
должностей, которое ведет к утрате
контроля (например, кассир и бухгалтер).
Программа аудита. Общий план
должен служить руководством
в осуществлении программы аудита,
которая определяет характер, временные
рамки и объем аудиторских
процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита. Программа
аудита содержит набор инструкций
для аудитора, выполняющего проверку,
и служит средством контроля
и проверки надлежащего выполнения
работы. В программу аудита так
же могут быть включены проверяемые
предпосылки подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности по каждой
из областей аудита и время, запланированное
на различные области или процедуры аудита.
Программа аудита должна быть
документально оформлена. При
составлении программы следует
установить наиболее важные участки
проверки, имеющие определяющее
значение для финансово-хозяйственной
деятельности фирмы и для формирования
результатов ее деятельности. Например,
для предприятия оптовой торговли
надо сконцентрировать внимание
на участках, на процессах реализации,
формирования издержек, налогообложения,
организации складского учета.
Следует обосновать в программе
применение выборки. Кроме того,
есть участки, проверка которых
проводится в любой организации
(кассовые и банковские операции,
расчеты по заработной плате).
На них также следует выделить
время, поскольку они взаимосвязаны
с определяющими участками. Например,
без проверки банковских операций
нельзя начать проверку процесса
реализации. Здесь также надо
предусмотреть возможность применения
выборки (например, при проверке
расчетов по заработной плате).
В программу аудита включаются
тесты внутреннего контроля и
процедуры проверки по существу.
При планировании процедур проверки
по существу аудитор должен
учитывать обнаруженные им факторы
риска недобросовестных действий.
Реагирование аудитора на эти
факторы будет зависеть от
их характера и значимости. В
некоторых случаях, несмотря на
наличие факторов риска недобросовестных
действий, аудитор может выразить
профессиональное суждение, что
ранее запланированные процедуры
аудита, в том числе тесты средств
контроля и процедуры проверки
по существу, достаточны для реагирования
на указанные факторы. В других
обстоятельствах аудитор может
сделать вывод о необходимости
изменения характера, временных
рамок и объема процедур проверки
по существу для учета существующих
факторов риска недобросовестных
действий.
Аудиторские доказательства –
это информация, полученная аудитором
при проведении проверки, и результат
анализа указанной информации, на
которых основывается мнение
аудитора. К аудиторским доказательствам
относятся, в частности, первичные
документы и бухгалтерские записи,
являющиеся основой финансовой (бухгалтерской)
отчетности, а также письменные
разъяснения уполномоченных
сотрудников аудируемого лица
и информация, полученная из различных
источников (от третьих лиц).
В качестве доказательств в
аудите может быть использована
любая информация, позволяющая аудитору
формировать своё мнение о
достоверности данных учета или
отчетности в целом.
Виды аудиторских доказательств.
Для обоснования своего мнения
о достоверности бухгалтерской
отчетности аудитор должен получить
достаточные для этого аудиторские
доказательства на основе следующих
аудиторских процедур:
- детальная
проверка правильности отражения
в бухгалтерском учете оборотов
и сальдо по счетам;
- аналитическая
процедура;
- проверка (тест)
средств внутреннего контроля.
В программе аудита следует
предусмотреть, какие аудиторские
процедуры и в каком объеме
необходимо выполнить для сбора
аудиторских доказательств.
Количество информации, необходимой
для аудиторских оценок, жестко
не регламентируется. Аудитор на
основе своего профессионального
суждения обязан самостоятельно
принять решение о количестве
информации, необходимой для составления
заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.
При выборе методов получения
доказательств следует иметь
в виду, что финансовая информация
может быть существенно искажена.
Аудиторские доказательства могут
быть внутренними, внешними и
смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства
– это информация, полученная
от экономического субъекта в
письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства
– это информация, полученная
от третьей стороны в письменном
виде (обычно по письменному запросу
аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства
– это информация, полученная
от экономического субъекта в
письменном или устном виде
и подтвержденная третьей стороной
в письменном виде.
По степени ценности и достоверности
для аудиторской организации
эти виды доказательств располагаются
следующим образом: внешние доказательства,
затем смешанные и внутренние
доказательства.
Аудиторские доказательства должны
быть достоверными и достаточными.
Их достаточность в каждом
конкретном случае определяется
аудиторами самостоятельно на
основе оценки СВК и величины
их аудиторского риска. Для
составления объективного и обоснованного
заключения аудитор обязан собрать
достаточное количество качественных
доказательств.
Доказательства, полученные самой
аудиторской организацией, обычно
являются более достоверными, чем
доказательства, предоставленные экономическим
субъектом. Доказательства в форме
документов и письменных показаний
обычно более достоверны, чем устные.
Собранные доказательства отражаются
аудитором в его рабочих документах,
составленных в виде записей
об изучении и оценке постановки
бухгалтерского учета и организации
внутреннего контроля, а также
бланков, таблиц и протоколов,
отражающих планирование, выполнение
и изложение результатов аудиторских
процедур. Данные полученных доказательств
используются при составлении
аудиторского заключения и отчета
руководству проверяемого предприятия
по результатам аудита.
Источники аудиторских доказательств.
Источниками получения аудиторских
доказательств (доказательной информацией)
являются:
- первичные
документы экономического субъекта
и третьих лиц;
- регистры
бухгалтерского учета экономического
субъекта;
- результаты
анализа финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта;
- устные
высказывания сотрудников экономического
субъекта и третьих лиц;
- сопоставление
одних документов экономического
субъекта с другими, а также
сопоставление документов экономического
субъекта с документами третьих
лиц;
- результаты
инвентаризации имущества экономического
субъекта, проводимой сотрудниками
экономического субъекта;
- бухгалтерская
отчетность.
Наиболее ценными аудиторскими
доказательствами считаются доказательства,
полученные аудитором непосредственно
в результате исследования хозяйственных
операций.
Определение достаточности аудиторских
доказательств зависит от конкретных
обстоятельств проверки.
Аудиторский риск уменьшается,
если аудитор использует доказательства,
полученные из различных источников
и разные по форме представления.
Если доказательства, полученные
из одного источника, противоречат
доказательствам, полученным из
другого источника, аудитор должен
использовать дополнительные аудиторские
процедуры, чтобы разрешить возникшие
противоречия и быть уверенным
в достоверности собранных доказательств
и обоснованности полученных выводов.
Если экономический субъект не
представил аудиторской организации
существующие документы в полном
объеме и она не в состоянии
собрать достаточные аудиторские
доказательства по какому-либо
счету и (или) операции, аудиторская
организация обязана отразить
это в отчете (письменной информации
руководству экономического субъекта)
и имеет право подготовить
аудиторское заключение, отличное
от безусловно положительного.
По итогам аудиторской проверки
составляется аудиторское заключение,
в котором выражается мнение
аудитора о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемой
организации.
Аудиторское заключение – официальный
документ, содержащий выраженное
в установленной форме мнение
аудиторской фирмы о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности
проверяемой организации и о
соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета действующему
законодательству. Аудиторское заключение
включает:
- сведения
об аудиторе (организационно-правовая
форма, наименование организации,
ее местонахождение, номер и
дата свидетельства о государственной
регистрации, сведения о членстве
в аккредитованном профессиональном
аудиторском объединении и лицензии,
выданной Минфином России);
- сведения
об аудируемом лице (организационно-правовая
форма, наименование организации,
ее местонахождение, номер и
дата свидетельства о государственной
регистрации, сведения о лицензиях
на осуществляемые виды деятельности);
- вводную
часть;
- описание
объема аудита;
- мнение
аудитора.
Аудиторские заключения бывают
нескольких видов. Безоговорочно
положительное заключение выдается
в том случае, если финансовая
(бухгалтерская) отчетность предприятия
дает достоверное представление
о его финансовом положении
и результатах финансово-хозяйственной
деятельности в соответствии
с установленными принципами
и методами ведения бухгалтерского
учета и подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности в
РФ.
Такой вид заключения предусматривает
выражение безусловно положительного
мнения: в аудиторском заключении
должна быть разъяснена та
или иная ситуация, которая может оказать
незначительное влияние на финансовую
отчетность.
Кроме аудиторского заключения
с безоговорочным положительным
мнением организация может получить
модифицированное аудиторское заключение.
Такое заключение выдается, если
в финансовой отчетности, по мнению
аудитора, не раскрыта ситуация,
которая может существенно повлиять
на достоверность отчетности, то
аудитор должен дать заключение
с оговоркой (это второй вид
модифицированного аудиторского
заключения). При этом в аудиторском
заключении должны быть указаны
все спорные моменты. Мнение
с оговоркой должно содержать
такую формулировку: «За исключением
влияния обстоятельств…» (указать
обстоятельства, к которым относится
оговорка).