Теоретические и методические особенности учета и отчетности о движении денежных средств

 

В табл.6 приведены результаты выполненного горизонтального (трендового) анализа отчета о прибылях и убытках СПК им «Буденного» за два последних отчетных года - 2006-й и 2007-й. Показатели извлечены из формы № 2 за указанные годы. Данные 2006 г. приняты за 100 %. Изменения 2007 г. по отношению к 2006 г. были рассчитаны дополнительно.

Из табл.6 видно, что выручка от продажи продукции в 2007 г. увеличилась на 4,8 % по сравнению с 2006 г. Однако, это увеличение не превышает уровня официальной инфляции (10%). При этом себестоимость проданной продукции увеличилось на 2,5%, поэтому рентабельность продаж в целом несколько увеличилась. Анализируя прочие показатели можно заметить, что сумма процентов к уплате немного сократилась, что объясняется погашением долга по имеющимся кредитам и займам и отсутствием новых займов. Внереализационные и чрезвычайные расходы также превышают аналогичные доходы, что в целом увеличивает общую величину убытка. В результате чистый убыток (п. 17 таблицы) в 2007 г. увеличился на 14,1% по сравнению с предыдущим 2006 г.

Трендовый анализ отчета о прибылях и убытках обычно принято дополнять вертикальным или структурным анализом, который отражает удельный вес каждого элемента дохода и прибыли в их общей величине. На основе данных этого анализа можно лучше понять внутренние тенденции в состоянии предприятия, разработать и реализовать более эффективные управленческие решения. Данный анализ приведен в табл.7.

 

Таблица 7 - Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках 
СПК им  «Буденного» за 2006-2007 гг., %

 

 

	2006 г.	2007 г.	Изменения за год
			абс.	%
Убыток от реализации продукции	34,5	25,5	478	-9,0
Убыток от внереализационной деятельности	65,5	74,5	-1713	9,0
Общая сумма прибыли (убытка)	100	100	-1235

 

 

Из табл. 7 видно, что за прошедший год увеличение общей суммы доходов связано с реализационной деятельностью, благодаря которой удалось снизить убыток на 478 тыс. руб. или на 9% от суммы убытка от реализации в 2006 году.

Однако внереализационная деятельность, главным образом - внереализационные и чрезвычайные расходы за последний год увеличились на 1713 тыс. руб., что в общем, итоге привело к увеличению убытка на 1235 тыс. руб. или на 14,1%, как это отмечалось в трендовом анализе (табл. 6).

Следует отметить, что на основании данных только табл. 7 сложно судить об эффективности производственно-финансовой деятельности хозяйства, так как данных немного, они выражены относительными величинами. В табл.8 показан проведенный нами анализ состава и структуры прибыли хозяйства за те же годы.

 

 

 

Таблица 8 - Анализ состава и структуры прибыли (убытка)   
СПК им «Буденного» в 2006 и 2007 гг.

 

Показатели		Сумма, тыс.руб.			Удельный вес в сумме, %
		2006 г.	2007 г.	изменение за год   (+, -)	2006 г.	2007 г.	изменение за год (%)
1.	Прибыль от продажи	-3016	-2538	478	34,5	25,4	-9,0
2.	Прочие операционные доходы	-	-	0	-	-	0
3.	Прочие операционные расходы	45	90	45	-0,5	-0,9	-0,4
4.	Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	-3061	-2628	433	35,0	26,3	-8,7
5.	Прочие внереализационные доходы	779	245	-534	-8,9	-2,5	6,4
6.	Прочие внереализационные расходы	2241	3154	913	-25,6	-31,6	-6,0
7.	Чрезвычайные доходы	512	243	-269	-5,8	-2,4	3,4
8.	Чрезвычайные расходы	-	317	317	-	-3,2	-3,2
9.	Налог на прибыль	-	-	0	-	-	0
10	Чистая прибыль отчетного года	-8753	-9988	-1235	100,0	100,0	-

 

 

Поскольку по результатам деятельности хозяйство получило убытки, данная таблица характеризует структуру убытков, а не прибыли, поэтому имеются некоторые трудности с пониманием полученных показателей. Так, например удельный вес прибыли от продажи (строка 1) за исследуемые годы изменился на -9,0%. Фактически это означает, что величина убытка от продаж в структуре общего чистого убытка уменьшилась на 9,0%. То же можно сказать и об изменении прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (изменение на -8,7%).

Внереализационные доходы уменьшились, а расходы, напротив, увеличились за исследуемые годы. Величина суммарного уменьшения доходов составила 967 тыс. руб. (сумма строк 4 и 5, графа абс. изменения за год).

Как видно из табл. 8, увеличиваются расходы и уменьшаются доходы хозяйства. Все это приводит к увеличению убытков и ухудшению и без того сложного экономического положения хозяйства. Тяжелое финансовое положение также демонстрируют данные табл. 9, характеризующие дебиторскую и кредиторскую задолженность.

 

Таблица 9 - Изменения в дебиторской и кредиторской задолженности 
СПК им «Буденного» в 2007 г., тыс. руб.

 

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения
			абсолютные	относительные
Дебиторская задолженность	1883	1995	112	105,9
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками	1766	1939	173	109,8
Прочая	117	56	-61	47,9
Кредиторская задолженность - всего	38679	35395	-3284	91,5
в том числе
расчеты с поставщиками и подрядчиками	6384	5139	-1245	80,5
расчеты по налогам и сборам	662	1161	499	175,4
Займы	912	316	-596	34,6
Кредиты	28241	26749	-1492	94,7
Прочая	2480	2030	-450	81,9

 

Таблица 9 показывает, что на конец года общая дебиторская задолженность хозяйства увеличилась на 112 тыс.руб., а кредиторская - уменьшилась на 3284 тыс. руб. Изменения в процентах кредиторской задолженности составляют -8,5%, а дебиторской 5,9%. Небольшое относительное изменение кредиторской задолженности при большем абсолютном объясняется значительно большим размером задолженности. Кредиторская задолженность превышала дебиторскую на начало года в 20 раз, а на конец года - уже в 17 раз. Изменение данного соотношения свидетельствует об относительном улучшении или, хотя бы стабилизации ситуации. Значительный вес в структуре кредиторской задолженности имеют кредиты: 73% - на начало года и 68% - на конец года.

Сумма кредитов за год несколько уменьшилась, хотя и составляет еще достаточно значительную величину. Размер кредитов соразмерен стоимости основных фондов предприятия, что при нынешнем финансовом положении очень опасно. Возмещение сумм кредита при увеличивающемся убытке становится нереальным, а это означает, что кредиторы вправе требовать и получать долги, путем банкротства хозяйства. Следует отметить, что это будет уже не первая процедура банкротства. За последние 17 лет Хозяйство уже трижды меняло «хозяев», которые при покупке хозяйства приобретали контрольный пакет акций предприятия. Неумение управлять сельхозпроизводством, желание «быстрой» прибыли и наживы влечет все более усугубляющуюся экономическую ситуацию в хозяйстве, для разрешения которой потребуется значительные средства, затраты сил и времени.

 

Таблица 10 - Оценка ликвидности баланса и платежеспособности 
СПК им  «Буденного» на начало 2006 г. - конец 2007 г.

 

 

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения
			абс.	%
Абсолютно ликвидные средства, тыс.руб.	3	28	25	933,3
Быстрореализуемые активы, тыс.руб.	1883	1783	-100	94,7
Медленнореализуемые активы, тыс.руб.	12911	12748	-163	98,7
Труднореализуемые активы, тыс.руб.	13866	13580	-286	97,9
Коэффициент абсолютной ликвидности	около 0	0,002	0,002	-
Коэффициент текущей ликвидности	0,38	0,41	0,03	107,9

 

Рассмотрим еще один финансовый показатель - ликвидность. На основе данных из бухгалтерского баланса мы рассчитали коэффициенты по принятым формулам  и свели результаты в табл. 10.

Из табл. 10 видно, что и абсолютная, и относительная величина всех, кроме абсолютно ликвидных активов за исследуемый период уменьшились. Величина абсолютно ликвидных средств, хоть и выросла, остается слишком малой для осуществления каких-либо текущих операций производственной деятельности. Быстро-, медленно- и труднореализуемые активы уменьшились на небольшую абсолютную и относительную величину. Уменьшение скорости снижения активов можно объяснить их хроническим дефицитом, небольшим оставшимся запасом, который дальнейшее уменьшение уже не сможет выдержать.

Коэффициент абсолютной ликвидности (т.е. отношение величины денежных средств к краткосрочным обязательствам) колеблется около нулевого значения, что свидетельствует о явной нехватке свободных денежных средств. Коэффициент текущей ликвидности (отношение стоимости оборотных активов предприятия к его краткосрочной задолженности), несколько увеличился - с 0,38 до 0,41, что можно объяснить уменьшением размера краткосрочной задолженности. Однако, с учетом рекомендуемого значении  
2 ед., его величина все равно недостаточна. В ситуации, когда ликвидность остается низкой, а кредиторская долгосрочная задолженность либо растет, либо не уменьшается, прослеживаются явные тенденции экономического кризиса хозяйства, который может привести к очередной процедуре банкротства. В нашей работе мы попытаемся дать рекомендации хозяйству лишь в одном из многих аспектов хозяйственной деятельности - в улучшении некоторых аспектов учета расходов и доходов,  потоков денежных средств и отчетности о движении денежных средств, однако и другие моменты деятельности требуют своего скорейшего рассмотрения, изучения и принятия соответствующих мер.

 

 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

2.1. Основные теоретические положения по учету  
и отчетности о движении денежных средств

 

Для ведения производственной деятельности каждому предприятию необходимо иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс производства продукции, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств уникальное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и других хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банкам и прочим учреждениям.