Теоретические и методические особенности учета и отчетности о движении денежных средств

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 30 000 руб.

3. На расчетный счет поступила выручка от покупателей за проданную продукцию в сумме 40 000 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 40 000 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями» = 40 000 руб.

4. Поступил на расчетный счет краткосрочный кредит банка в сумме  
50 000 руб.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 50 000 руб.

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» =  
50 000 руб.

5. Из кассы поступила выручка за проданные товары в сумме 400 рублей.

Дебет счета 51 «Расчетные счета» = 400 руб.

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 = 400 руб.

6. Перечислена задолженность кредиторам в сумме 5 000 руб.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям» = 5 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 5 000 руб.

7. Погашены проценты за краткосрочный кредит банку в сумме 1 000 руб.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - проценты = 1 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 1 000 руб.

8. Перечислена задолженность финансовым органам по платежам в бюджет в сумме 4 500 руб.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 4 500 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 4 500 руб.

9. Погашен частично краткосрочный кредит в сумме 25 000 руб.

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» =  
25 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 25 000 руб.

10. Перечислена задолженность по социальному страхованию и социальному обеспечению в сумме 12 500 руб.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению» = 12 500 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 12 500 руб.

11. Получено в кассу для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 35 000 руб.

Дебет счета 50 «Касса» субсчет 1 = 35 000 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» = 35 000 руб.

Клиент банка может предъявлять претензии к банку: За несвоевременное (позднее следующего дня получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся клиенту-получателю, владелец вправе потребовать от банка уплатить штраф в размере 0,5 % от несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задержки (просрочки) платежей отразив в учете предъявленную претензию проводкой:

Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Синтетический учет по счету 51 «Расчетные счета» осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере № 2-АПК.

На лицевой стороне журнала-ордера отражаются записи по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетуемыми счетами. На обратной стороне журнала-ордера в виде ведомости производятся записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В журнале-ордере № 2-АПК и ведомости записи производятся ежемесячно в хронологической последовательности.

До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПК сверяют; по счету 50 «Касса» - с данными дебетовых оборотов (ведомости) к журналу-ордеру № 1-АПК; по счету 55 «Специальные счета в банках» - с дебетовыми оборотами (ведомости) к журналу-ордеру № 3-АПК; по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - с журналом-ордером № 7; по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - журнала-ордера № 6-АПК; по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» - ведомостей № 32-АПК и 37-АПК и т.д.

Данные из ведомости дебетовых оборотов сверяют по счету 50 «Касса» - с данными журнала-ордера № 1-АПК; по счетам 55, 57 - журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 62 и 90 - журнала-ордера № 11-АПК, по счету 66 - журнала-ордера № 4-АПК и т.д.

После произведенной сверки итогов по дебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета» переносится оборот по кредиту общей суммой в графу «Оборот по кредиту», а данные по дебету счета переносятся по каждой отдельной сумме с корреспондируемых счетов и в целом итог записывается в графу «Оборот по дебету».

На последней странице журнала-ордера № 2-АПК указывают дату завершения записей и переноса в Главную книгу и заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.

Схемы корреспонденции счетов по учету операций на расчетных счетах банках представлены в таблице 12.

 

Таблица 12 - Бухгалтерские записи в журнале-ордере № 2 
СПК им «Буденного» за март 2007 г.

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Суммы, руб.
		дебет	кредит
1.	Поступило на счет в банке из кассы Хозяйства	51	50	500
2.	Денежные средства, числившиеся в пути, поступили на расчетный счет	51	57	4 187
3.	Поступили деньги от покупателей	51	62	21 680
4.	Возвращены деньги от поставщиков	51	60	2 724
5.	Поступили деньги банковского кредита	51	66	5 000
6.	Поступило целевое финансирование из бюджета	51	86	15 000
7.	Поступили деньги от продажи имущества	51	91	28 400
8.	Поступили деньги в счет чрезвычайных доходов	51	99	2 590
9.	Получение денег с расчетного счета в кассу	50	51	1 500
10.	Погашение кредиторской задолженности поставщикам	62	51	12 920
11.	Погашение кредиторской задолженности покупателям	60	51	1 326

 

 

3.3. Анализ отчетности хозяйства о движении денежных средств

и выявление ошибок при ее составлении

 

Также как и во многих других сельхозпредприятиях СПК им  «Буденного» два раза в год - за 6 месяцев и  нарастающим итогом за 12 месяцев составляет отчет о движении денежных средств по установленной форме. В 2005 г. форма данного отчета претерпела некоторые измерения, хотя содержание отчета, можно сказать, сохранилось. Приказом Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в ред. от 31.12.2004 № 135н устанавливается обязательная форма сдачи отчетности по движению денежных средств.

Как и в предыдущие годы, отчет о движении денежных средств должен составляться исходя из сальдо и оборотов по счетам учета этих активов - дебету и кредиту счетов 50, 51, 55 в корреспонденции со счетами, отражающими источники поступления средств или направления их расходования. В первом случае, когда задействованы дебеты счетов 50, 51, 55, отражаются средства, полученные от покупателей и заказчиков (в т.ч. при погашении ими дебиторской задолженности), из бюджета (в виде субсидий или кредитов), за счет страховых возмещений утраченных ценностей, прочих поступлений. Во втором случае, когда задействован кредит счетов 50, 51 и 55, отражаются средства, израсходованные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, выплату процентов, расчеты по налогам и сборам, на командировочные и прочие расходы.

Поступление и расходование денежных средств должны распределяться между тремя видами деятельности: текущей (т.е. основной), связанной с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг); инвестиционной, связанной с продажей объектов, основных средств и их приобретением; финансовой, связанной с поступлениями от кредитов и займов и их погашением. При этом требуется отдельно показать поступление и расходование денежных средств в наличной форме, а также при использовании векселей.

В табл.13 в качестве примера и объекта для анализа приводится копия отчета Хозяйства о движении его денежных средств за 2006 и 2007 гг.

 

 

 

 

 

 

Таблица 13 - Копия отчета о движении денежных средств 
СПК им  «Буденного» за 2007 и 2008 гг.

 

 

Показатель		За отчетный год (2007 г.)	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	код
Остаток денежных средств на начало отчетного года	100	28	18
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	110	22345	21913
из них погашение дебиторской задолженности	111	75	71
Полученные бюджетные субсидии	120	794	818
Полученное страховое возмещение	130	127	473
Прочие поступления	140	2761	5760
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	11647	12591
на оплату труда	160	4563	4268
на выплату дивидендов, процентов	170		4742
на расчеты по налогам и сборам	180	2545	2020
на командировочные расходы	182
на обучение кадров	183
на прочие расходы	184	7794	6149
Чистые денежные средства от текущей деятельности  (стр.110+120+130+140+150+160+170+180+182+183+184)	200	-447	-806
Движение денежных средств по инвестиционной  деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иного аналогичного имущества	210	-	-
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	220	-	-
Полученные дивиденды	230	-	-
Полученные проценты	240	-	-
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (без суммы процентов)	250	-	-
Прочие поступления	260	-	-
Приобретение дочерних организаций	280		-
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290		-
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	300
Займы, предоставленные другим организациям	310
Прочие расходы	320
Чистые денежные средства от инвестиционной   деятельности (стр.210+220+230+240+250+260+280+290+300+310+320)	340	-
Движение денежных средств по финансовой  деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг	350	-	-
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	360	15647
из них банками	365	-	-
Прочие поступления	370	-	-
Погашений займов и кредитов (без процентов)	380	14856	-
Погашение обязательств по финансовой аренде	390		-
Прочие расходы	400
Чистые денежные средства от финансовой деятельности  (стр.350+360+370+380+390+400)	410	791
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (стр.200+340+410)	420	344
Остаток денежных средств на конец отчетного года  (стр.100+420)	430	372	-
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	440	-	-
СПРАВОЧНО.			-
Получено наличными денежными средствами	450	25459	13058
в том числе по текущей деятельности	460	25459	13058
Выплачено наличными денежными средствами	470	25459	13058
в том числе по текущей деятельности	475	25459	13058
Получено векселей	480	-	-
Выплачено векселями	490	-	-
Доходы (дисконт) по векселям	500	-	-

 

Анализируя данные табл.13, можно отметить, что финансово-денежные операции хозяйства носят крайне нестабильный характер. Выплата дивидендов в 2007 году не осуществлялась, хотя чистые денежные средства от текущей деятельности (код 200) в 2007 году хоть и отрицательны, но уже меньше, чем в 2006 году, в котором выплата дивидендов осуществлялась. Размер прочих поступлений и средств, направленных на прочие расходы за рассматриваемые 2 года сильно различается. На основании форм годовых отчетов достаточно сложно судить о том, откуда появились и куда были направлены данные средства. По объяснениям главного бухгалтера хозяйства, эти средства представляли собой краткосрочные кредиты для производственной деятельности. Положительным моментом является относительное снижение суммы расходов при одновременном росте доходов. И хотя эти изменения не на столько значительны, чтобы обеспечить прибыль предприятию, радует уже хотя бы то, что размер годового убытка, полученного в 2007 году меньше аналогичного показателя в 2006 году.

Остаток денежных средств на конец 2006 г. (стр. 430 табл. 13) составил 372 тыс. руб. Хотя по данным других форм отчетности - 28 тыс. руб. Из полученных хозяйством кредитов по залог имущества 26,2 млн. руб. -  2,1 млн. руб. или 7,3 % на начало 2007 г. и 3,7 млн. руб. или 14,1% на конец 2005 года - просроченная задолженность. В 2006 и в 2007 гг. хозяйством приобретались основные средства на общую сумму 2 млн. руб. и 1,2 млн. руб. соответственно или 5,3% и 3,2% к общей стоимости основных средств (ф. № 5 прилож. к балансу). Следует отметить при этом, что выбытие основных средств все-таки превышает их поступление, что является отрицательным моментом.

Из табл. 13 также видно, что бухгалтерия Хозяйства два года подряд по инвестиционной и один год по финансовой деятельности проставляла в соответствующих строках и графах отчета прочерки. Они должны были свидетельствовать об отсутствии соответствующих хозяйственных, а значит - и бухгалтерских операций. Однако анализ других разделов бухгалтерской отчетности хозяйства за 2006 и 2007 гг. свидетельствует о том, что фактически предприятие занималось в этот период  как инвестиционной, так и финансовой деятельностью. Об этом можно судить на основании данных табл.14, составленной на основании соответствующей информации и разделов бухгалтерского баланса (формы № 1 и № 2).

 

Таблица 14 - Операции по основной, инвестиционной и финансовой 
деятельности СПК им «Буденного » за 2006-2007 гг., не отраженные в его   отчетах о движении денежных средств, тыс. руб.

 

Наименование операций  и источник информации	Годы		Ошибка в отчете (ф. № 4) за   2 года
	2006	2007
Начислено НДС (расчет на основе строки 010 ф. № 2)	3199	1543	4742
Приобретено основных средств на основе инвестиционной деятельности (ф. № 5 приложения к балансу)	2019	1205	3224
Поступило кредитов и займов по финансовой деятельности (форма № 5)	12400	8642	21042
Погашено кредитов и займов (форма № 5)	13856	5230	19086
Кроме того, поступило кредитов из бюджетов (форма № 5)	2400	1350	3750
Погашено кредитов из бюджетов	2400	1350	3750
Итого	3762	5100	8862
Справочно: ошибка в отчете (ф.№ 4) в сравнении с выручкой соответствующих лет, %	15,6	20,2	17,9

 

Из табл.14 видно, что Хозяйство как в 2006-м, так и в 2007-х годах вело активную инвестиционную и финансовую деятельность. Так, за 2 года было приобретено основных средств благодаря инвестиционной деятельности на сумму 3,2 млн. руб. Кроме того, по финансовой деятельности осуществлялись операции: поступление кредитов и займов на сумму 21,0 млн. руб.; погашение кредитов и займов от коммерческих структур на сумму 19,1 млн. руб.; поступление кредитов из бюджета на сумму 3,8 млн. руб.; погашение кредитов бюджета на эту же сумму. Эти операции в отчете о движении денежных средств отражения не нашли, что говорит о недостаточном понимании бухгалтерами содержания рассматриваемых видов деятельности.

Общая сумма ошибки в отчете о движении денежных средств (форма № 4) за два года составила, таким образом, почти 9 млн.руб., или 35,8 % выручки за эти годы.

 

4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И  
ОТЧЕТНОСТИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

4.1. Автоматизированная форма учета денежных средств

 

Допускаемые неточности при расчетах налогооблагаемых сумм могут привести к неправильной сумме уплачиваемых налогов, а в дальнейшем - к штрафам и пеням. С другой стороны, неточности в расчетах налогов, уплата излишних сумм в бюджет в условиях острого дефицита свободных финансовых ресурсов и убыточности деятельности, что подтверждают приведенные в разделе 3.3 сведения об ошибках бухгалтерии СПК им «Буденного», приводят к растратам и без того небольшого запаса оборотных средств и, в том числе, денежных средств.

Все это свидетельствуют о целесообразности внедрения компьютерной формы осуществления данных операций. Она позволила бы избежать многих ошибок в расчетах, не допустить выплат излишних сумм налогов, а также сделать данный раздел бухгалтерской работы более «прозрачным» для анализа. Внедрение компьютерной формы учета не потребует значительных средств, поскольку соответствующая оргтехника в бухгалтерии Хозяйства уже имеется и ряд операций выполняется с ее помощью (выписка счетов-фактур и оформление отчетов по некоторым налогам).

При использовании компьютерной формы учета денежные средства учитываются следующим образом. Данные первичных документов вводятся с клавиатуры в ЭВМ. При этом в памяти ЭВМ формируются рабочие базы данных (БД) по каждому счету. Например, по счету 50 вводятся соответствующие данные с приходных и расходных кассовых ордеров. При необходимости происходит корректировка информации. Этот этап призван фиксировать в ЭВМ документальное оформление операций. Следующий этап - фиксирование в ЭВМ их исполнения. Например, по счету 50 это отражение реального движения денежных средств по кассе. В данном случае кассир или по его просьбе бухгалтер по учету денежных средств ежедневно вводит информацию о произведенных кассовых операциях.