Теоретические и методические особенности учета и отчетности о движении денежных средств

4) налоговые платежи;

5) инфляцию;

6) кредитные ставки;

7) выплаты по итогам года (в т.ч. дивиденды).

 

4.4. Предполагаемая эффективность предложенных мероприятий

 

Эффективность предложенных мер можно определить следующим образом. Во-первых, возможность ошибок при отражении в отчетности сумм НДС будет значительно уменьшена. За последние 2 года (2004-2005 гг.) сумма НДС должна была составить не менее 4742 тыс. руб. В соответствующей же строке справки на стр. 8 отчетности за 2005 г. указано, что было фактически уплачено 857 тыс. руб. Минимальный штраф за такое нарушение, согласно статье 120 НК РФ, составляет 15 тыс. руб. (если не была занижена налоговая база).

Во-вторых, можно будет исключить аналогичные ошибки, указанные в строках 2 и 3 табл.14. Это избавит от штрафов еще на 30 тыс. руб.

В-третьих, благодаря улучшению учета движения денежных средств можно рассчитывать на повышение эффективности деятельности предприятия. Согласно имеющимся бухгалтерским отчетным данным величина убытка в сумме за 2004-2005 гг. составила 18741 тыс. руб. Как видно из данных табл. 6 сумма чистого убытка по сравнению с 2004 годом увеличилась на 14,1%. При этом производство продукции и ее реализация хоть и убыточны, но выручка все же начинает расти быстрее, чем себестоимость. С учетом сокращения объемов производства продукции животноводства можно будет получить прибыль в растениеводческой отрасли.

Другим, не менее сложным, является улучшение контроля над потоками денежных средств внереализационных и прочих операций хозяйственной деятельности. Использование в данной сфере предлагаемой нами системы управления денежными потоками и компьютерной формы учета денежных средств обеспечит, на фоне роста рентабельности производственной деятельности, не менее 5% сокращения суммы общего убытка. В 2004 г. убыток хозяйства составил 8753 тыс. руб., а в 2005 г. - 9988 тыс. руб., в сумме за 2 года -  
18 741 тыс.руб. 5 % от этой суммы составляет 937 тыс. руб. В случае пессимистического развития событий эффект может составить не ниже 1% или 187 тыс. руб. В среднем эффект сокращения убытков от внедрения предлагаемых мер может составить около 500 тыс. руб.

 

Таблица 15 - Расчет предполагаемых положительных результатов 
от улучшения учета и отчетности о движении 
денежных средств

 

Показатели		Сумма 2006-2007г  тыс. руб.	Положительный результат	Сумма, тыс.руб.
1.	Неправильное отражение в отчетности начисленного НДС	4742	Исключены штрафы	15
2.	Отсутствие в отчетности (ф.№ 4) показателей от инвестиционной деятельности хозяйства при ее фактическом наличии	857	То же	15
3.	Отсутствие в отчетности (ф.№ 4) сведений о финансовой деятельности хозяйства при ее наличии	21756	То же	15
4.	Неприменение мер по управлению денежными потоками (при общем чистом убытке за 2 года в 18741 тыс. руб.)	-	1-5 %% от убытка 2004-  2005 гг.	500
	Итого	24865	-	545
	То же - в % к убытку 2005 г. (9988 тыс. руб.)	-	-	5,45

 

Из табл. 15 видно, что общий эффект в виде предотвращенных штрафов за допущенные бухгалтерские ошибки и добавочной прибыли, достигает благодаря составлению пассивных бюджетов, 545 тыс. руб. или позволит снизить величину убытков на 5,45 %.

С учетом применения в хозяйстве мер по увеличению рентабельности производства, в число которых входят мероприятия, направленные на сокращение животноводства, увеличение объемов производства продукции растениеводства, поиск перспективных закупщиков сельскохозяйственной продукции, меры по урегулированию денежных потоков могут не только снизить убыток, но и мультипликативно увеличить рентабельность производственной деятельности, улучшить контроль, а следовательно, снизить внереализационные затраты, ведущие к накоплению убытков.

Следует также учитывать возможности реинвестирования сумм получаемых эффектов в совершенствование процессов производства, типов и видов производимой продукции. Ведь средства, вырученные в результате деятельности и снова запущенные в оборот грамотно и эффективно, позволят получать увеличивающуюся сумму выручки, уменьшающуюся сумму суммарного убытка, а в конечном итоге выведут предприятие из затруднительной экономической ситуации.

Хотелось бы отметить, что даже в крайней ситуации, при запуске процедуры банкротства, хозяйству потребуется умело использовать все имеющиеся денежные средства для расчетов с кредиторами и анализа состояния дебиторской задолженности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Учет и контроль хозяйственных операций и производственных процессов неразрывно связан с методами и приемами бухгалтерского учета, осуществляемыми на разных участках, этапах и видах деятельности предприятий. Эффективность деятельности и развитие предприятия во многом зависит от качества бухгалтерской работы. Один из участков бухгалтерской работы, на наш взгляд, наиболее важен. Поскольку имущество и результаты деятельности хозяйства отражаются в денежной форме, наибольшую важность имеет учет и анализ потоков денежных средств предприятия. Деньги - это всеобщий эквивалент товаров, мерило эффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий и затрат предприятия. Без денег уже не мыслима современная рыночная экономика. Этим и объясняется актуальность выбранной темы дипломной работы и ее цель.

Работа была выполнена на примере сельскохозяйственного предприятия СПК им «Буденного» Спасского района Нижегородской  области. Обследованное предприятие расположено на юго-востоке области. От центра хозяйства до центра области - г. Нижнего Новгорода  150 км. Ближняя ж.-д. станция - Сергач,  она находится от села  на расстоянии 49 км.

Из рис. 1 видно, что СПК им  «Буденного» имеет достаточно сложную организационную и производственную структуру. В его составе 2 комплексные бригады, каждая из которых занимается не только растениеводством, но и животноводством - выращиванием свиней и КРС на мясо, а также содержанием молочного стада КРС. В хозяйстве имеются электроцех, стройбригада, подразделение общепита, бойня и мельница. Инженерная служба располагает центральной ремонтной мастерской, автогаражом и нефтебазой.

Численность работников на конец 2006 года - 245 человек. Хозяйство имеет почти 5 тыс. га сельхозугодий, из которых 96% составляет пашня. Как видно из табл. 1, в составе центральной бухгалтерии, кроме главного бухгалтера, работают еще 6 человек. В этой же таблице отражены обязанности, закрепленные за работниками.

Табл. 3 отражает структуру товарной продукции хозяйства за последних 4 года. Из табл.3 видно, что основным видом товарной продукции в Хозяйстве является зерно. В среднем за 4 года на его долю пришлось 62,2 % стоимости проданной продукции. Еще 15 % приходится на реализацию зерна подсолнечника. Таким образом растениеводство обеспечивает до 77% (3/4) стоимости всей товарной продукции. На долю продукции животноводства, включая стоимость переработанной и прочей продукции, приходится 15,5 % стоимости товарной продукции.

Из табл.4 видно, что ресурсообеспеченность хозяйства достаточна, для того, чтобы было возможно осуществление производства интенсивными способами. При этом темпы ее изменения ее за обследуемый период времени хоть и практически не изменились, но имеют отрицательную динамику, что может привести к серьезным последствиям в будущем.

Несмотря на достаточную ресурсообеспеченность, результаты производственно-коммерческой деятельности Хозяйства с каждым годом ухудшаются. 2005 год был последним прибыльным годом. В период с 2006 по 2007 гг. хозяйство ежегодно получает убытки. Большая доля убытков, как показал проведенный нами анализ, формируется в отрасли животноводства, а также за счет осуществления различных внереализационных операций.

Себестоимость продукции животноводства превышает величину выручки от ее реализации. Это происходит, прежде всего, из-за очень низкой загруженности имеющихся производственных мощностей, вследствие которой, в свою очередь, образуются чрезмерно большие удельные затраты на содержание основных средств в расчете на единицу получаемой продукции животноводства. Так при нормативной мощности используемых коровников 800 голов КРС, в хозяйстве содержится чуть более 100 голов. На сегодня в планы руководства хозяйства входит полная ликвидация поголовья

На конец 2007 года хозяйство имеет кредиторскую задолженность свыше 38 млн. руб., из которой более 28 млн. составляют долгосрочные и краткосрочные кредиты. Следует отметить, что просроченной кредиторской задолженности у хозяйства пока сравнительно немного - около 2 млн. руб. или 5,2%. Тем не менее, коэффициенты абсолютной и текущей ликвидности, как вытекает из табл.10, неудовлетворительны. Величина абсолютно ликвидных средств явно недостаточна. В случае необходимости осуществления каких-либо расчетов или платежей хозяйство не сможет это сделать, так как у него просто нет для этого денег. Величина активов за рассматриваемый период сократилась на различную величину по видам активов. Наибольшему сокращению подверглись абсолютно ликвидные и быстрореализуемые средства, что является признаком постоянной нехватки средств для текущих расчетов.

Учет движения денежных средств, несмотря на их практическое отсутствие, в бухгалтерии хозяйства на первый взгляд организован хорошо. Соблюдаются требования к бухгалтерским записям по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Об этом можно судить по таблицам 11 и 12, построенным на основе бухгалтерских проводок в журналах-ордерах № 1 и № 2 за февраль 2007 г. Тем не менее, есть основания полагать, что бухгалтерия хозяйства не до конца разобралась в особенностях учета движения денежных средств. Об этом можно судить по табл.13, которая представляет собой заполненную копию формы № 4 за 2005 г.

Из табл.13 видно, что бухгалтерия хозяйства не заполнила ни одной строки, отражающей движение денежных средств по инвестиционной деятельности за оба рассматриваемых года и по финансовой деятельности за 2006 год. На основании данной таблицы можно решить, что хозяйство ими не занималось в соответствующих периодах. Однако изучение других форм отчетности за эти годы показало, что хозяйство приобретало основные средства, брало и погашало кредиты. Это показано в табл. 14. Из нее, в частности, видно, что за 2 года бухгалтерия не отразила в своей отчетности движение денежных средств на общую сумму 21 млн. руб., что составило более 50 % выручки за те же годы. Такие ошибки в учете могут повлечь штрафные санкции со стороны проверяющих органов. Минимальная сумма штрафов по каждому нарушению, согласно налоговому кодексу, - 15 тыс. руб., а всего - не менее 45 тыс. руб.

При этом бухгалтерия практически не занимается деятельностью, которая называется управлением денежными средствами на основе составления так называемых кассовых бюджетов. Компьютерный учет данных операций отсутствует, хотя компьютеры уже есть. Исходя из этого, в работе обоснованы меры, показанные на схеме рис. 5.

По нашему мнению, применение предложенных мер, как показано в табл. 15, может дать дополнительный экономический эффект до 545 тыс. руб., то есть практически без каких-либо дополнительных денежных затрат уменьшить величину полученного в 2006 г. убытка на 5,45%. Эффект складывается из суммы штрафов, которых можно будет избежать при правильном учете движения денежных средств, а также из дополнительной выгоды при правильном управлении денежными потоками.

На основании проведенных исследований лишь в одной области управленческой деятельности хозяйства и полученных данных о предполагаемом экономическом эффекте от внедрения предлагаемых нами мероприятий можно сделать вывод, что, применяя, грамотный, научно-обоснованный подход и в других сферах управленческой и производственной деятельности можно наладить эффективное управление и производство, вывести хозяйство из экономического кризиса и сделать его рентабельным. Согласно данным ресурсообеспеченность резервы для этого пока имеются, необходимо только правильно ими пользоваться.

 

 

Книги, статьи в периодических изданиях.

 

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: Проспект, 2005.-416 с.

2.Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. - М.: ПРИОР, 2006. - 192 с.

3.Закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173 - ФЗ (в ред. от 29.06.2004 № 58 - ФЗ).

4.Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и  (или) расчётов с использованием платёжных карт» от 22.05.2003 № 54 ФЗ.

5.Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утверждены приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25-н. -М.: Книга сервис, 2007. - 96 с.

6.Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом РФ от 4 июля 1996 г. № П-4/2068 по согласованию с Министром экономики и Минфином РФ // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК. - 1997. - № 8. - С.33-43; № 9. - С.30-41.

7.О сельскохозяйственной кооперации. Федеральный закон Российской Федерации № 193-ФЗ от 08.12.1995 // Экономика сельского хозяйства России. - 1996. - № 2. - С.9-20.

8.О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции. Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ) // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК. - 1997. - № 3. - С.24-28.

9.Положение Банка России «О безналичных расчётах  Российской Федерации» от 03.10.2002. « 2 - П (в ред. Указаний ЦБ.РФ от 03.03.2003 № 1256 - У и от 11.06.2004 № 1442ь - У).

10.Положение Банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» от 05.01.1998 № 14- П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 31.10.2002 № 201 - У).

11.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н).