Теоретические и нормативно-правовые основы учета денежных средств организации в российской и международной практике

2.2. Учет денежных средств на валютных счетах

Для проведения текущих  валютных операций и хранения средств  в иностранной валюте любой российской организации предварительно необходимо открыть валютный счет.

Как правило, организации, используют валютные счета для проведения экспортно-импортных операций и  других текущих валютных операций.

Валютный счет — это  счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте.

Российская организация  может открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций в иностранной валюте.

Уполномоченные банки — это кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий ЦБ РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. К ним также относятся действующие на территории РФ в соответствии с лицензиями ЦБ РФ филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Уполномоченный банк может открыть организации только один валютный счет в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько валютных счетов по отдельным видам иностранных валют.

Как правило, организации  открывают валютные счета в долларах США и/или евро.

Порядок открытия и ведения  уполномоченными банками счетов организаций в иностранной валюте устанавливает ЦБ РФ.

Для открытия валютного  счета организация должна представить  в уполномоченный банк те же документы, что и при открытии расчетного счета.

Единственным отличием является то, что при открытии валютного счета заявление на его открытие оформляется по форме, отличающейся от заявления на открытие расчетного счета.

Бланк заявления на открытие валютного счета выдается банком и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если в штате нет должности главного бухгалтера, то заявление подписывается только руководителем организации.

При открытии валютного  счета с организацией заключается  договор банковского счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения валютных средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Как правило, банк выполняет  по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и  продажей иностранной валюты, а также с обслуживанием экспортно-импортных операций.

После заключения договора банковского счета банк одновременно открывает организации текущий валютный счет и транзитный валютный счет.

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Текущий валютный счет предназначен для учета средств в иностранной  валюте, остающихся в распоряжении организации, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством РФ.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме всех поступлений иностранной валюты в пользу организации, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

денежных средств, поступающих  с одного текущего валютного счета  организации, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этой организации, открытый в этом в уполномоченном банке;

денежных средств, поступающих  от уполномоченного банка, в котором  открыт текущий валютный счет организации, по заключенным между ними договорам;

денежных средств, поступающих  с текущего валютного счета одной  российской организации на текущий валютный счет другой российской организации, открытых в одном уполномоченном банке.

В договоре банковского счета указываются  номера всех двух видов открытых валютных счетов организации, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов в иностранной валюте.

Информация об открытии и закрытии валютных счетов организации в уполномоченных банках обязательно должна быть доведена до сведения налоговых органов в том же порядке, что и при открытии и закрытии расчетных счетов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций.

В соответствии с Законом к валютным операциям относятся:

приобретение резидентом у резидента  и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

приобретение резидентом у нерезидента  либо нерезидентом у резидента и  отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

приобретение нерезидентом у нерезидента  и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

перевод иностранной  валюты, валюты РФ, внутренних и внешних  ценных бумаг со счета, открытого  за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;

перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ;

При экспорте товаров, работ, услуг организация получает валютную выручку, которая подлежит обязательному зачислению на валютный счет организации в уполномоченных банках РФ, если иное не разрешено законом.

При импорте товаров  организации осуществляют перевод  иностранной валюты в качестве оплаты их поставщикам со своего валютного счета.

Для проведения этих операций организации имеют право покупать или продавать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ. Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке только через уполномоченные банки.

Под куплей-продажей иностранной  валюты через уполномоченный банк следует  понимать приобретение (отчуждение) иностранной  валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения в которых комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Требования к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной валюты устанавливаются для кредитных организаций Центральным банком РФ.

Основаниями для покупки  иностранной валюты могут быть платежи  поставщикам по контрактам (договорам) об импорте товаров, выдача иностранной валюты на командировочные расходы при загранкомандировках и т. д.

В соответствии с установленным  инструкцией ЦБ РФ порядком при поступлении валютной выручки она полностью зачисляется на транзитный валютный счет организации в уполномоченном банке.

Денежные средства в  рублях, полученные организацией от продажи  уполномоченным банком средств в иностранной валюте, подлежат обязательному зачислению в полном объеме на расчетный счет этой организации, указанный в его распоряжении, и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский учет экспортно-импортных  операций при осуществлении внешнеэкономической деятельности подробно изложен в соответствующем разделе.

Движение денежных средств  на валютном счете организации состоит  из двух основных стадий:

стадии поступления (зачисления) денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на валютном счете организации;

стадии списания (перечисления) денежных средств с валютного  счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации.

Синтетический учет наличия  и движения денежных средств в  иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные  счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на валютный счет организации.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с валютного счета организации.

Если организация использует несколько валютных счетов, то аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому валютному счету.

В бухгалтерском учете  хозяйственные операции по поступлению  или списанию средств в иностранной  валюте отражаются аналогично операциям  по расчетному счету с одной разницей — вместо счета 51 «Расчетные счета» используется счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному  счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки  банка главный бухгалтер (бухгалтер) проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета 154

После обработки выписок  банка совершенные хозяйственные  операции отражаются в книге учета  хозяйственных операций. Если к выписке  банка не приложены оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету [15, c.65].

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке' выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям»).

Для учета операций по валютным счетам организация может  открыть к счету 52 «Валютные счета», в частности, следующие субсчета:

52–1 «Транзитные валютные  счета»;

52–2 «Текущие валютные  счета» и др.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной  валюте в кассе организации и на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств  в иностранной валюте в кассе	50	91-1
2	Отражена положительная курсовая разница по остаткам средств на текущем  валютном счете	52-2	91-1
3	Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств  в иностранной валюте в кассе	91-2	50
4	Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам средств на текущем  валютном счете	91-2	52-2

Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

При купле-продаже иностранной  валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.