Теоретические основы первичного учета и документирования хозяйственных операций

Каждая организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и  других особенностей деятельности.

Положения ПБУ 1/2008 распространяются:

• в части формирования учетной политики - на организации, независимо от организационно-правовых форм;
• в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

При разработке учетной политики организация  имеет право определить политику в области методов списания сырья, материалов и хозяйственного инвентаря  в производство, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов  формирования ремонтных и страховых  фондов и т.д.

Основными задачами учетной политики организации являются формирование набора четких инструкций, положений  и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета в организации, создать единую схему документооборота, систему оценки активов организации, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение организации. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки информации.

Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем  организации. Основным требованием, предъявляемым  к принятой в организации учетной  политике, является то, что она не должна противоречить принятым нормативным  актам Российской Федерации.

В учетной политике утверждаются:

• выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

На выбор способов ведения бухгалтерского учета влияют:

• правовой и организационно-экономический статус (форма собственности, отрасль и вид деятельности, организационно-правовая форма, размеры организации);
• особенности деятельности (производственные, коммерческие, финансовые, управленческие);
• текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, осуществление инвестиционных программ, укрепление конкурентных позиций на рынке и т.д.);
• хозяйственная ситуация (развитость инфраструктуры рынка, состояние законодательства, благоприятность инвестиционного климата и др.);
• кадровое обеспечение (уровень квалификации персонала, степень понимания стоящих перед ним задач и др.).

При формировании учетной политики организации необходимо придерживаться следующих требований и правил:

1) организация должна выбрать  лишь один способ ведения учета  из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому  учету в Российской Федерации.  Если по конкретному вопросу  в нормативных документах не  установлены способы ведения  бухгалтерского учета, то при  формировании учетной политики  организация самостоятельно разрабатывает  соответствующий способ исходя  из положений по бухгалтерскому  учету;

2) выбранный способ ведения учета  должен устанавливаться организацией  во всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения  и функционирования. Это означает, что представительства, отделения, филиалы должны придерживаться учетной политики, установленной головной организацией;

3) при ведении бухгалтерского  учета организация должна обеспечивать: соблюдение в течение отчетного  периода принятой учетной политики (методов ведения учета) отражения  отдельных хозяйственных операций  и оценки имущества, определяемых  исходя из правил, установленных  законодательством, и условий  хозяйствования. Значит, принятые правила  должны устанавливаться на длительный (не менее года) срок и ни  в коем случае не могут изменяться  в течение отчетного года;

4) данные правила должны быть  закреплены соответствующим внутренним  документом (приказом руководителя  организации, утверждающим Положение  об учетной политике);

5) в случае, когда организация  не может сформировать достоверную  информацию об объектах исходя  из установленных правил бухгалтерского  учета, это (с соответствующим  обоснованием) должно быть отражено  в пояснительной записке.

Выбор конкретного варианта учета  должен быть определен в соответствии с его выгодой для деятельности организации, учитывая при этом объем  учетной работы (требование рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации).

Вновь созданная организация должна сформировать учетную политику и  оформить ее соответствующим приказом не позднее 90 дней со дня приобретения организацией прав юридического лица. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

В МАДОУ "Ладушки" разработано и используется Положение об учетной политике. Оно включается в себя следующие моменты:

1. Общие положения.

2. Виды деятельности.

3. Инвентаризация имущества и  обязательств.

4. Учет основных средств.

5. Учет материально - производственных  запасов.

6.  Учет доходов.

7. Учет целевого финансирования.

8. Доходы от коммерческой деятельности.

9. Учет расходов.

10.  Учет финансового результата.

11. Учет займов, кредитов и затрат  на их обслуживание.

12. Учет расчетов по налогу  на прибыль.

13.  Финансовая (бухгалтерская) отчетность  учреждения.

14. Изменение учетной политики.

Более подробно каждый раздел представлен  в Положении об учетной политике в приложении Г.

 

2.2 Организация первичного  учета кассовых операций

С начала этого года кассовые операции необходимо осуществлять в новом  порядке.

Центральный банк России 12 октября 2011 года утвердил Положение о порядке  ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П (далее – Положение № 373-П). Документ вступил в силу с 1 января 2012 года и определяет порядок  ведения кассовых операций с наличными  деньгами на территории Российской Федерации  в целях организации на ней  наличного денежного обращения. Оно распространяется на:

• юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет; 
• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения; 
• физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, то есть на индивидуальных предпринимателей. В определенных случаях Положение № 373-П является руководством к действию для получателей бюджетных средств. 

Отметим, что Порядок ведения  кассовых операций в Российской Федерации, который утвержден решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40, распространяется на предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности. Как видим, индивидуальные предприниматели в нем не упомянуты.

Согласно Положению № 373-П, кассовые операции – прием и выдачу наличных денег производят из кассы. Место  для их проведения (то есть место  расположения кассы) теперь определяет руководитель юридического лица, индивидуальный предприниматель (далее – руководитель).

В соответствии с требованиями старого  порядка, оборудовать кассу (изолированное  помещение, предназначенное для  приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность  денег в ее помещении, а также  при доставке их из учреждения банка  и сдаче в банк было обязанностью руководителя предприятия. В Положении  № 373-П такая обязанность прямо  не прописана. В нем лишь указывается  на обеспечение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем организации  ведения установленных кассовых операций.

Таким образом, оборудовать помещение  кассы в 2012 году организации и  индивидуальные предприниматели могут  по своему усмотрению.

Кассовые операции ведет кассир – кассовый или иной работник, определенный руководителем из числа имеющихся  тружеников. Со своими должностными правами  и обязанностями кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии нескольких кассиров выбирается старший кассир.

В отличие от старого порядка  в Положении № 373-П прописано, что руководитель также вправе проводить  кассовые операции.

Обратите внимание, что в новом  порядке ведения кассовых операций, в отличие от старого, ни чего не говорится о заключении с кассиром договора о полной материальной ответственности. Однако отметим, что заключение письменных договоров о полной материальной ответственности с работниками, непосредственно обслуживающими (использующими) денежные ценности, регламентировано положениями статьи 244 Трудового кодекса.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с  которыми работодатель может заключать  письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу  вверенного имущества, а так же типовые  формы договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержден  постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85. В этом перечне содержатся кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а так  же другие работники, выполняющие обязанности  кассиров (контролеров).

Формы кассовых документов содержатся в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 011-93. Он утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 299.

Как и раньше, кассовыми документами  являются приходный и расходный  кассовые ордера, расчетно-платежная  ведомость, платежная ведомость, кассовая книга.

Приходный кассовый ордер (далее –  ПКО) предназначен для приема наличных денег организацией и индивидуальным предпринимателем. По ПКО так же принимаются:

• остаток наличных денег, полученных под отчет;
• наличные деньги, сдаваемые уполномоченным представителем обособленного подразделения в порядке, определенном юридическим лицом.

Расходный кассовый ордер (далее –  РКО) служит для выдачи наличных денег  под отчет на расходы, связанные  с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Выдача наличных денег в виде заработной платы, стипендий и других выплат проводится по РКО, расчетно-платежным  ведомостям, платежным ведомостям.

Для учета поступающих в кассу  и выдаваемых из нее наличных денег  ведут кассовую книгу.

В отличие от ранее действующего порядка в Положении № 373-П упоминается о ведении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств (далее – книга учета денежных средств). Так, в ней отражаются операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня. Записи в эту книгу вносятся в момент передачи наличных денег.

Однако в Положении № 373-П  ничего не говорится о ведении  журнала регистрации ПКО и  РКО. Напомним, что, согласно старому  порядку, в этом журнале подле- жат  регистрации бухгалтерией приходные  и расходные кассовые ордера или  заменяющие их документы до передачи в кассу.

Оформлять кассовые документы, в соответствии с Положением № 373-П, могут следующие  лица:

• главный бухгалтер;
• бухгалтер или другой работник, определенный руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при его наличии) путем издания распорядительного документа;
• руководитель – в случае, если отсутствует главный бухгалтер и бухгалтер.

Основанием для оформления кассовых документов служат:

• расчетно-платежные ведомости;
• платежные ведомости;
• заявления;
• счета;
• другие документы.