Теоретические основы учета материально-производственных запасов

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад.

Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов. При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материальных ценностей, к нему следует приложить оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справку о покупке на рынке или у населения.

В акте (или справке) подробно излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества и цены материальных ценностей по ордеру продавца. Акт (справку) должен утвердить руководитель организации. Форму акта (справки) разрабатывает бухгалтерия организации самостоятельно, и она прилагается к приказу об учетной политике. В нем должны быть отражены все необходимые реквизиты, позволяющие проконтролировать законность и целесообразность приобретения материалов. Список лиц, которым разрешено приобретать материальные ценности за наличные деньги, должен быть оформлен приказом (распоряжением) по организации об учетной политике.

Бухгалтерия не реже одного раза в неделю проверяет правильность и полноту записей в карточках складского учета по первичным документам, сданным заведующим складом в бухгалтерию. Факт проверки подтверждается подписью проверяющего в карточках складского учета.

3.4. Оценка материально-производственных запасов

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себе стоимости.I

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в устав ный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их \ нежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации; полученных организацией по договору дарения или безвозмездно -исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

МПЗ, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам, В качестве учетных цен на материалы применяются:

*договорные цены;

*фактическая себестоимость материалов  по данным предыдущего

месяца или отчетного периода (отчетного года);

планово-расчетные цены;

средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, приходного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене. Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.й

3.5.Формирование и учет резервов под снижение себестоимости материалов

Материалы в балансе отражаются по их фактической себестоимости. Она формируется из цены приобретения, наценок, комиссионных вознаграждений, которые уплачиваются снабженческим организациям, оплаты процентов за кредит, предоставленный поставщиком этих товаров, а также процентов по заемным средствам, начисленным до оприходования материалов и полученным на их приобретение, таможенных пошлин, платы за хранение и доставку материалов. При первом способе учета материалов фактическая себестоимость формируется непосредственно на синтетическом счете 10 (путем сложения всех аналитических счетов, в т.ч. и счета «ТЗР»). При втором способе для отражения материалов в балансе необходимо сложить сальдо по синтетическим счетам 10, 16, а также 16 (если есть «материалы в пути»).

Перед составлением баланса необходимо также по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материалов сравнить их фактическую себестоимость с текущей рыночной стоимостью (т.е. с той суммой денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов):

- Если при этом фактическая  себестоимость окажется ниже  текущей рыночной стоимости, в  качестве балансовой оценки будет  принята фактическая себестоимость.

- Если текущая рыночная стоимость  окажется ниже фактической себестоимости, материалы необходимо показать  в балансе по текущей рыночной  стоимости, а в отчете о прибылях  и убытках - признать убыток от  снижения стоимости запасов (так  бухгалтер исполняет требование  осмотрительности: не допускает  завышения стоимости материалов  и страхуется от признания  в будущем убытков, относящихся  к текущему периоду). Для этого необходимо создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерском учете для формирования резерва предусмотрен пассивный (контр - активный) счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Если наблюдается вторая ситуация (рыночная стоимость ниже фактической себестоимости), на сумму разница в стоимости составляется проводка Дт 91 Кт 14; в балансе показывается разница между сальдо по счету 10 и сальдо по счету 14 (резерв отдельно не показывается).

По мере использования, выбытия данных материалов или повышения их стоимости зарезервированная сумма восстанавливается обратной записью, т.е. составляется проводка Дт 14 Кт 91 на такую же сумму.

Расчет суммы должен быть подтвержден аудитором. [1]

3.6. Особенности учета  отдельных видов материально- производственных запасов.

 

Учет удобрений 

Основанием для оприходования минеральных удобрений является товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1), выписанная поставщиком в адрес организации, а для органических удобрений - требование-накладная (форма 203-АПК).

Поступившие минеральные удобрения от поставщиков заведующий складом должен взвесить и расписаться за количество и наименование принятых удобрений в товарно-транспортной накладной. Первые экземпляры товарно-транспортных накладных вместе с копией сертификата на завезенную партию удобрений и другими документами по движению удобрений он в конце месяца сдает в бухгалтерию организации.

Минеральные удобрения должны храниться на складах в соответствии с порядком, предусмотренным

Органические удобрения - это не только источник питательных веществ для растений, но и при их систематическом применении - важное средство окультуривания почвы.

Органические удобрения сельскохозяйственные организации добывают и вносят в землю в виде торфа, а также получают как побочную продукцию животноводства (навоз) от крупного рогатого скота, свиней, овец, кур, зверей и других животных. Побочную продукцию (навоз) оприходуют по нормативной стоимости или в размере фактических затрат на ее уборку, транспортировку, включая стоимость подстилки.

Годовое накопление навоза зависит от способа содержания животных, количества и качества подстилки, корма, скармливаемого животным.

Количество органических удобрений определяют по результатам фактического взвешивания, если имеется такая возможность, либо расчетным путем, исходя из количества поголовья содержащихся животных и норм получения навоза.

Для определения количества навоза можно пользоваться примерными нормативами , согласно которым, в частности, зрелый навоз, получаемый от одного животного в год с учетом потерь при работе и на пастбищах, составляет:

Более точный способ определения выхода навоза основан на учете количества сухого вещества в корме, который дается скоту, и количества сухого вещества подстилки. При этом принимается, что от общего количества сухого вещества корма одна половина усваивается животными, а другая переходит в навоз. Содержание воды в навозе - 75%. Формула такого расчета имеет следующий вид:

H = ((Кс / 2) + Пс) х 4,

где:

Н - навоз;

Кс - сухое вещество корма;

Пс - сухое вещество подстилки.