Теоретические основы учета труда и его оплаты

Начисление оплаты труда  по операциям, связанные с заготовлением  и приобретением производственных запасов, оборудования к установке  и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебиту счетов 09, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной  нетрудоспособности и другие выплаты  за счет средств органов социального  страхования отражают по дебету счета 69 «расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимых за счет средств целевого финансирования и  в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие  доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70.

При начислении сумм ежегодных  и дополнительных отпусков следует  иметь в виду, что начисленные  суммы отпусков включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и отражают записью по начислению отпускных сумм (дебет счетов производственных затрат или счета 96 и кредит счета 70).

Выдачу заработной платы  и пособий из кассы организации  наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредит счета 50 «Касса».

При перечислении причитающихся  сумм с расчетного счета организации  на лицевой счет работника в Сбербанке  делается запись: Дебет счета 70 и Кредит 51 «Расчетный счет».

Неполученная в срок заработная плата депонируется. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы  должны сдаваться в банк на расчетный  счет предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет счета 51 «Расчетные счета» и Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой  указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату  депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и  отражают по дебету счета 76 и кредиту  счета 50 .

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечению этого срока неполученные суммы  относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражают записью: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

 

2.4 Учет удержаний из  заработной платы

 

Начисленный заработок  выдается на руки работникам не полностью, а за вычетом удержаний, установленных  законом. Такие удержания можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями  из заработной платы на предприятии  ООО «Русагро-Новорусаново»  являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации  через бухгалтерию из оплаты труда  работников могут быть произведены  следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановые аванс  выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности  по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствие с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 %. Для отдельных видов доходов (в частности по банковским вкладам, по договорам страхования) установлена ставка в размере 35 % и 30 % - по дивидендам и доходам нерезидентов.

Исчисление НДФЛ производится по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.е. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов  определен Семейным кодексом Российской Федерации и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а) соглашение  об уплате алиментов, которое заключается  между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при нетрудоспособности указанных лиц – между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

б) решение суда по исполнительному  листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в) заявление плательщика  алиментов, если он изъявил добровольное желание, добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление  об уплате алиментов в бухгалтерию  по месту работы.

Поступившие в бухгалтерию  организации исполнительные листы  или заявление плательщика регистрируют в специальном журнале или  карточке и хранят как бланки строгой  отчетности. О поступление исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному  исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны  указать следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателей  алиментов, дата рождения детей и  других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливается в твердой  денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – ¼, на 2 детей –  ⅓, на трех детей и более – 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Взыскание алиментов  производится со всех видов доходов и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных  условиях и иных выплат, не носящих  постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов  бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя известен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Удержание за причиненный  материальный ущерб. Материальная ответственность  работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при  заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работников, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности  перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита 51 «Расчетные счета», а по алиментам – по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналов по прочим операциям», субсчет 2 «расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебете счета 73 относят  суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей (на балансовую стоимость недостающих и испорченных  ценностей), счета 98 «Доходы будущих  периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

• 50, 51 – на сумму внесенных платежей;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

 

2.5 Учет удержаний по  социальному страхованию и обеспечению

 

В соответствии со второй частью НК РФ 01.01.2001 г. Введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные  внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения  для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые  работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложения, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

Сумма налога исчисляется  налогоплательщиком отдельно в отношении  каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая  в составе социального налога в Фонд социального страхования  Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные  для уплаты налога, налогоплательщики обязаны предоставить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

1. начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2. использованных на выплату пособий во временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
3. направленных ими на приобретение путевок;
4. расходов, подлежащих зачету;
5. уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.