Теоретические основы управленческого учёта снабженческо-заготовительной деятельности

- перечень  должностных лиц подразделений, которым доверено приобретение, получение и отпуск материально-производственных запасов, заключение с ними письменных договоров о материальной ответственности;

- порядок  осуществления контроля за обеспечением  экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании;

- надлежащая организация материально-технического снабжения;

- должное состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

- наличие прогрессивных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции и др.

К числу особенностей учета материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, определяемых спецификой отрасли, относятся: разнообразие условий поступления, хранения и использования производственных запасов и готовой продукции, наличие особенностей в натуральном измерении объемов МПЗ при их принятии к учету, использование значительной части готовой продукции во внутреннем обороте в качестве материалов, и наоборот направлении материалов на продажу (семена, корма и др.), наличие специфичных объектов (семена, корма, минеральные и органические удобрения), особенности первичной учетной документации материально-производственных запасов, синтетического и аналитического учета, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистров, инвентаризации и др.

 Материально-производственные  запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам, видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

 На конец отчетного года  материально-производственные запасы  отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

 Материально-производственные  запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли  свое первоначальное качество, либо  текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль  за  использованием  материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам:

1. Экономическое содержание. Выделяются восемь групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Наиболее значительная группа - сырье и основные материалы.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, семена подсолнечника, сахарная свекла и пр.) и продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т. п.).

Полуфабрикаты покупные или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) - это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.). Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Например, кожа в обувном производстве является основным материалом, а при производстве игрушек - вспомогательным. В то же время в отдельных отраслях химической промышленности такое деление материалов вообще носит условный характер.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т. п.).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: в твердом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Физико-химический состав - твердые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее) и газообразные (газ).

2. Техническое   содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синтетический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Например, номенклатурный номер 10101122 означает: 10 - синтетический счет «Материалы»: субсчет 1 «Сырье и материалы», 01 - группа  «черные металлы», 12 - «сталь круглая», 2 - диаметр 2 мм. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.

Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение  движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества, качества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) и достоверность  учета запасов;

- соответствие  данных складского учета данным  оперативного учета движения запасов в подразделениях организации, данным синтетического и аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам).

Задачами учёта материально-производственных материалов являются:

- своевременное и полное оприходование готовой продукции, кормов, семян и прочих материалов из собственного производства;

- формирование  фактической себестоимости приобретенных  и изготовленных запасов;

- правильное  и своевременное документальное  оформление операций и обеспечение  достоверных данных по производству, заготовлению (приобретению), поступлению и отпуску запасов;

- разработка  обоснованных учетных цен, своевременное  отражение отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете;

- систематический  контроль за сохранностью запасов  по материально ответственным лицам, в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль  за соблюдением установленных  организацией норм запасов, обеспечивающих  бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное  выявление ненужных и излишних  запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- контроль  за использованием материалов  по целевому назначению;

- своевременное  получение точной информации  об остатках МПЗ в местах хранения и периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;

- инструктаж  материально-ответственных лиц и  других работников о порядке оформления первичных учетных документов, о правилах хранения и учета готовой продукции и материалов;

- контроль  за своевременным и правильным  ведением складского учета МПЗ;

- проведение  анализа эффективности использования  запасов.

Для успешного решения этих задач сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовывать складское хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом; обеспечить подбор и подготовку кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учётом; рационально вести аналитический и синтетический учёт товарно-материальных ценностей.

1.3 Методы оценки материально-производственных запасов

Важное значение в организации учета производственных запасов имеет их оценка. В соответствии с действующим законодательством производственные запасы должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость производственных запасов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, которые включают в себя: расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которых приобретаются материалы и другие аналогичные расходы.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

 Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении самой  организацией определяется исходя  из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

 Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.