Теоретико-экономическое содержание материально – производственных запасов

На отдельном субсчете учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы  – материалы, используемые предприятиями  – застройщиками  непосредственно  в процессе производства строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях на отдельных субсчетах учитывается инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте[1].

Материально-производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой  краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником [10].

С введением в действие ПБУ 5/01 при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением [6].

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01  определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально – производственных запасов.

Материально – производственные запасы могут оцениваться по:

– по фактической себестоимости  приобретения (заготовления);

– по учетным ценам (плановой себестоимости  приобретения или заготовления).

Фактической себестоимостью материально  – производственных запасов, приобретаемых  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов.

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

– таможенные пошлины и иные платежи;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, при участии которой  приобретены материально – производственные запасы;

– суммовые разницы, если они возникли до принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Определение фактической себестоимости  материально-производственных запасов, списываемых в производство или  ином выбытии, разрешается производить  одним из следующих методов оценки запасов:

а) по себестоимости каждой единицы.

Этим методом могут оцениваться  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

б) по средней себестоимости.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество,  включая количественно – стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

С_фс=(С₀ + С_з) : (К₀ + К_з),

где С_фс – средняя фактическая себестоимость;

       С₀ – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

       К₀ – количество материалов на начало месяца;

       К_з – количество материалов, заготовленных за месяц.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции

 в) по себестоимости первых  по времени приобретений (метод  ФИФО).

При методе ФИФО приход и списании материально – производственных запасов осуществляется  в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, за тем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость материально – производственных запасов на конец отчетного года будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики. В течение отчетного  года организация может применять  только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов [2].

Учетная цена материально – производственных запасов представляет собой себестоимость  приобретения (заготовления) которая  определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с  добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать:

– договорные цены;

– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода.

– планово – расчетные цены;

–  средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившемся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов [5].

Указанные классификации материально – производственных запасов, а также способы их оценки используют для построения бухгалтерского учета, составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности.

 

 

1.2 Основы учета материально  – производственных запасов

 

Организация учета материально – производственных запасов призвана обеспечить решение следующих задач:

– правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

– формирование фактической себестоимости запасов;

– контроль за сохранностью запасов  в местах их хранения на всех этапах движения, а также за соблюдением  установленных организацией норм запасов, обеспечивающих выпуск продукции (выполнение работ, оказания услуг);

 – своевременное выявление  ненужных и излишних запасов с целью принятия соответствующих управленческих решений;

– выявление не использованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния  на объём производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) [8].

Учет материально –  производственных запасов на предприятии  ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей». К счету 10 могут быть открыты следующие  субсчета:

1.сырье и  материалы;

2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3. конструкции и детали;

4.  топливо;

5. тара и тарные материалы;

6. запасные части;

7. прочие материалы;

8. материалы, переданные в переработку на сторону;

9. строительные материалы;

10. инвентарь и хозяйственные принадлежности;

11. специальная оснастка и специальная одежда.

Счет 15 используется для  отражения информации о приобретении запасов, относящиеся к средствам  в обороте. На сете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения запасов, определяемая по данным расчетно – платежным документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных запасов.

На счете 16 отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических  затратах на приобретение и по учетной стоимости.

Учет материально –  производственных запасов ведут  по фактической себестоимости или  по учетным ценам (с использованием счетов 15, 16) [12].

В первом случае оприходование  материалов, полученных от поставщиков, отражают записью:

Дебет 10

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на добавленную  стоимость (НДС) по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит 60.

После оприходования  и оплаты материалов, НДС, оплаченный поставщикам, относится на расчёты  с бюджетом по НДС:

Дебет 68 «Расчёты по налогам  и сборам», субсчёт «Расчёты по НДС»

Кредит 19.

Материалы, поступившие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

Дебет 10

Кредит 60.

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в  текущем учете показывается как  дебиторская задолженность поставщика, которая погашена по мере оприходования материалов на склад [3].

При поступлении материалов от других источников могут быть сделаны записи:

1) на стоимость полученных  из производства возвратных отходов  и др.:

Дебет 10

Кредит 20 «Основное производство.

2) на расходы по  доставке материалов собственным  транспортом и фактическую себестоимость  материалов собственного производства:

Дебет 10

Кредит 23 «Вспомогательное производство».

3) на стоимость материалов, приобретенных и оплаченных из  подотчетных сумм:

Дебет 10

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4) на стоимость услуг,  оплачиваемых чеками транспортными  организациями, а также на стоимость информационных и консультационных услуг и др.:

Дебет 10

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [7].

Фактический расход материально  – производственных запасов в  производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

1) на стоимость сырья  и материалов, израсходованных в  основном производстве:

Дебет 20

Кредит 10.

2) на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных  производствах:

Дебет 23

Кредит 10.

3) на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды:

Дебет 25 «Общепроизводственные  расходы»

Кредит 10.

4) на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные  нужды:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10.

5) на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции:

Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 10 [11].

Во втором случае на основании  поступивших в организацию расчётных  документов поставщика делается запись:

Дебет 15

Кредит 60.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:

Дебет 19

Кредит 60.

Возмещение НДС из бюджета:

Дебет 68

Кредит 19.

В зависимости от того, откуда поступили те или иные материально  – производственные запасы, от характера  расходов по заготовке и их доставке также могут быть сделаны следующие  бухгалтерские записи:

Дебет 15

Кредит 20, 23, 71, 76 и т.п.

Оприходование материально  – производственных запасов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Дебет 10

Кредит 15 [14].

В результате произведенных  записей по каждой партии материально – производственных запасов на счете 15 возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материально – производственных запасов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись: