Теоретико-экономическое содержание материально – производственных запасов

                                                                                                                                     

                                                                                                                                          Д^Т      91      К^Т

                                                                                                                                     

                                                                                                                                   1361,34

                                                                                                  

                                                                                                         Д^Т      97       К^Т

                                                                                                

                                                                           825,52

Рисунок 3 – Схема поступления  и выбытия материально – производственных запасов в ООО «КРОТ» в марте 2010 года

 

Хозяйственные операции со специальной оснасткой и специальной  одеждой на складе в марте 2010 года не осуществлялись.

Начальный остаток материально  – производственных запасов на начало марта 2010 г. составил 845781,66 руб. Их поступления происходили из вспомогательного производства, поставщиков и подотчетных лиц на сумму 3655529,34 руб. (оборот по дебету). Оборот по кредиту составил 3573241,31 руб.  Конечный остаток дебетовый и он равен  928069,69 руб.

 

 

3 ОСНОВНЫЕ НАПРВЛЕНИЯ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО  – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

3.1 Аудит материально  – производственных запасов

 

Целью аудиторской проверки материально – производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

Аудит материально – производственных запасов в ООО «КРОТ» можно разделить на:

- проверку их фактического  наличия, которая осуществляется  с помощью инвентаризации;

- проверку правильности  оценки ценностей в учете и  отчетности.

В процессе проверки аудитор  должен установить:

 – реальность наличия и существования материально – производственных запасов в ООО «КРОТ»;

–  все ли операции с материально – производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

–  является ли ООО  «КРОТ» собственником всех материально – производственных запасов, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами;

–  правильность оценки материально – производственных запасов и связанных с ними обязательств;

– правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально – производственных запасов.

Информация для проверки операций с материально – производственными  запасами содержится в бухгалтерской  отчетности предприятия и бухгалтерских  регистрах, в частности, в  бухгалтерском балансе - показатели о материально – производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса; пояснительной записке, прилагаемой к балансу, регистры синтетического и аналитического учета по счету 10.

Проверка состояния  складского хозяйства и сохранности материально – производственных запасов – одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности ООО «КРОТ» аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения материально – производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книги или карточки складского учета.

Обследование состояния  складского хозяйства и проверка сохранности материальных ценностей  в сочетании с последующей  документальной проверкой дают возможность  сделать обоснованные выводы о сохранности материально – производственных запасах в ООО «КРОТ» и разработать профилактические мероприятия.

Аудиторские процедуры  подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после  нее. До проведения инвентаризации аудитор  запрашивает документы о результатах  предыдущих инвентаризаций, проводимых в ООО «КРОТ», анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками ООО «КРОТ» в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года.

Так как запасы в ООО «КРОТ» хранятся на нескольких складах, в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору необходимо по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проверке полноты оприходования материально-производственных запасов в ООО «КРОТ» аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям. Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

Обоснованность операций по поступлению и оприходования материально – производственных запасов проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, приемные квитанции и др.).

Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.

В ходе документальной проверки операций по поступлению материально-производственных запасов устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов.

Отпуск материалов в  производство проверяют по накопительным  ведомостям расхода материалов со складов, составляемым на основе расходных документов [15].

Особенно тщательно  должны быть проверены документы  на списание недостач, порчи и уценки материально – производственных запасов, а также правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видов материалов. Потери в пределах и сверх норм естественной убыли могут быть списаны только по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя организации в размере, не превышающем недостачу по сличительной ведомости. Списание потерь от уценки должно быть подтверждено актами и инвентаризационными описями, сведениями о рыночных ценах на дату уценки, а также о покупных ценах уцениваемых материалов.

Материально – производственные запасы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

Существенная ошибка при учете материально – производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

Результаты аудиторской  проверки не могут ограничиваться только аудиторским заключением, содержащим лишь краткое мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности. В аудиторской  практике наряду с аудиторским заключением используется предоставление руководству проверяемого субъекта также письменной информации.

Письменная информация является конфиденциальной и должна быть передана только лицу, подписавшему договор на проведение аудиторской  проверки, или лицу, прямо указанному в нем в качестве ее получателя [20].

В процессе проверки аудитор  может предоставить руководству ООО «КРОТ» предварительный вариант письменной информации в целях оперативного внесения в учет и отчетность необходимых исправлений и уточнений. А вместе с аудиторским заключением представляется окончательный вариант отчета.

 

 

3.2 Учет материально  – производственных запасов в  соответствии  с МСФО

 

Для обеспечения прозрачности, понятности и достоверности финансовой отчетности квалифицированным пользователям ООО «КРОТ» должно предоставлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Основными нормативными актами, регламентирующими учет материально  – производственных запасов, являются МСФО 2 «Запасы» и российский стандарт ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утвержденно приказом Минфина России № 44 н. от 09.06.2001 г.), а также Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.   Однако сам предмет стандартизации в этих документах несколько отличается. МСФО 2 регламентирует учет запасов в целом. ПБУ 5/01 – только материально – производственные запасы.

 Согласно МСФО 2 в  качестве запасов рассматриваются активы:

–  предназначенные  для продажи (товары, готовая продукция);

– находящиеся в производственном процессе для такой продажи (незавершенное  производство);

– находящиеся в виде сырья и материалов, предназначенных  для

производственного процесса.

Следует отметить, что  активы, характеризуемые как незавершенное  производство, российским стандартом не рассматриваются, хотя в финансовой отчетности, как российской, так  и международной, традиционно включаются в состав запасов [12].

В международной практике отсутствует понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) и материальные ценности, предназначенные для участия в производстве сроком более одного производственного цикла, относятся к основным средствам, независимо от их стоимости.

В российском бухгалтерском учёте малоценными и быстроизнашивающимися предметами считается часть материально – производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений – 50-кратного) минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации. Следовательно, к этой части имущества будут применяться разные методы оценки, учета движения активов, а при составлении финансовой отчетности это имущество будет отражаться в разных статьях баланса.