Учет дебиторской и кредиторской задолженностей

Источником кредиторской задолженности является бухгалтерский баланс, приложение к нему (форма №5) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Как показывает практическая деятельность, ни одно предприятие не может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности, которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и периодических платежей: оплаты труда, поставки товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и т.д. Данный вид кредиторской задолженности нужно рассматривать как «неизбежный». Он хотя и позволяет временно использовать средства в собственном коммерческом обороте, но не имеет принципиального значения, если такие платежи будут осуществлены в установленные сроки. Необходимо оценивать «возможности» каждого отдельного вида платежей индивидуально, поскольку такие «отсрочки» могут иметь различные последствия не только в зависимости от вида платежа, но и в зависимости от конкретного «невольного» кредитора.

Одной из наиболее значимых составляющих кредиторской задолженности является задолженность перед поставщиками и подрядчиками (коммерческий кредит). Коммерческий кредит, как правило, не требует (в отличие от банковского) привлечения залога и не связан со значительными расходами и продолжительностью оформления (в отличие от инвестиций). В отечественных условиях коммерческий кредит между юридическими лицами чаще всего представляет собой поставку товаров (работ, услуг) па договору купли-продажи с отсрочкой платежа. При этом, на первый взгляд, может показаться, что данный «кредит» предоставляется бесплатно, так как договор не предусматривает необходимости начисления и уплаты процентного (или какого-либо иного) дохода в пользу поставщика. . Однако следует заметить, что поставщики прекрасно понимают принципы изменения стоимости денег во времени, а также способны достаточно точно оценивать размеры «упущенной выгоды» от торможения оборачиваемости активов, замороженных в дебиторской задолженности предприятия. Поэтому компенсация таких потерь закладывается в цену товаров, которая может колебаться в зависимости от сроков предоставленной отсрочки.

Там, где контроль над недополученной прибылью значительно ослаблен (государственные предприятия, крупные акционерные и промышленные компании), потери, связанные с товарным кредитованием, зачастую компенсируются за счет «неформальных» платежей руководству или служащим компании.

Наличие кредиторской задолженности с одной стороны показывает несостоятельность предприятия вовремя оплатить текущие расходы, а с другой – является важнейшим источником покрытия нехватки собственных средств для деятельности в динамичных условиях рынка.

В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитываются и оцениваются показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов долга в течение анализируемого периода, а также среднюю продолжительность одного оборота. От скорости оборачиваемости кредиторской задолженности зависит уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации, так как она характеризует эффективность функционирования организации.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности, а также сама зачастую покрывается за счет возвращенной дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности.

Основными показателями, по которым сравнивают кредиторскую и дебиторскую задолженности являются:

- темп роста, %;

- оборачиваемость в оборотах;

- оборачиваемость в днях;

- продолжительности использования  кредиторской задолженности и  погашения дебиторской.

 

1.3 Нормативно-правовая база по учету дебиторской и кредиторской  задолженности

 

Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета, составления бухгалтерской отчетности, достоверности отражения и своевременности поступления учетной и отчетной информации, обеспечение единых принципов исчисления налогов. Сущность заключается в создании единого методологического и правового обеспечения бухгалтерского учета и отчетности для всех организаций, независимо от форм собственности, вида деятельности, ведомственной подчиненности.

Нормативно-правовые документы:

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994г.№ 3321 «О бухгалтерском учете и отчетности»(от редактирования законов Республики Беларусь от 26.12.2006 №302-з)(приложение1)

Согласно Положению о бухгалтерских отчетах организаций, финансируемых из бюджета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 18.01.1999 № 6 (по состоянию на 30.01.2002), все расчеты с подотчетными лицами) дебиторами и кредиторами к концу года должны быть закончены. От подотчетных лиц необходимо своевременно затребовать авансовые отчеты, а также погашение остатков неиспользованных сумм.

Суммы дебиторской задолженности, за исключением обязательных авансов, должны быть полностью взысканы, а кредиторская задолженность погашена. Незаконченные расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть сверены и подтверждены в установленном порядке.

Дебиторская задолженность, по погашению которой принимались предусмотренные законодательством меры и по которой истекли сроки исковой давности, списывается по решению руководителя бюджетной организации на увеличение расходов. Аналогично суммы кредиторской задолженности списываются на увеличение доходов (источников финансирования).

Во всех случаях для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен забалансовый сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания. Указанный срок предоставляется для наблюдения за возможностью взыскания дебиторской задолженности в случае изменения имущественного положения должников.

Суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, отражаются по сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом сч. 92 «Внереализационных доходы и расходы». Одновременно указанные суммы списываются с забалансового сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по забалансовому сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организаций», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 (по состоянию на 31.03.2008), в состав внереализационных расходов включаются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде (месяце) истечения срока исковой давности.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (по состоянию на 13.11.2003), отражаются суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереализованных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внераелизационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации.

Организации, финансируемые из бюджета, внераелизационные расходы в бухгалтерском учете отражают в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.1999 № 354 (по состоянию на 14.04.2004).

В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий»(приложение2), утвержденным приказом Министерства финансов от 01.11.1991 № 56 и введенным в действие на территории Республики Беларусь решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.1992 (протокол № 2), и Инструкцией по его применению (приложение 2 к письму Министерства финансов Республики Беларусь от 06.07.1992 № 15-6/7) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, относятся в дебет сч. 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов. Согласно «п. 3.5.9 Основных положений по составу затрат», включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 № 01-21/8, Министерством финансов 30.01.1998 № 3 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 № 03-02-07/300 (НРПА РБ от 12.09.2000, № 8/4116

 

1.4 Краткая экономическая характеристика организации

 

Главной задачей ОАО «Оршанский райагросервис» в соответствии с Уставом(приложение3), является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения экономических и социальных интересов организации.

ОАО «Оршанский райагросервис» осуществляет обеспечение с/х предприятий и других потребителей запасными частями к тракторам, автомобилям, материалами и аккумуляторами, шинами, тракторами и сельскохозяйственными машинами, химпродукцией, ядохимикатами, а также оказывает услуги автотранспорта, мехотряда,  выращивания продукции растениеводства и животноводства. На территории занимаемой ОАО «Оршанский райагросервис» расположены: административное здание, складские помещения, цех сборки и ремонта сельскохозяйственных машин, ремонтная мастерская, козловой кран, арочник технического обменного пункта, арочник ПМК, заправочная станция и др.

Для повышения эффективности производства в ОАО «Оршанский райагросервис» разработаны мероприятия по:

• совершенствованию производственной деятельности, обеспечению работы предприятия с прибылью, реконструкции, ремонту и техническому перевооружению производства;
• режиму экономии материально-технических ресурсов

Общество планирует увеличивать объемы механизированных работ по агрохимическому обслуживанию по различным видам работ на 4 % ежегодно. Наращивать объемы услуг автотранспорта. Предприятие планирует увеличивать поставки минеральных удобрений, средств защиты растений, запчастей и прочих материалов.

Предприятие планирует наращивание объемов производства животноводческой продукции за счет увеличения продуктивности животных. Планируется увеличить среднесуточный привес до 569 гр. или на 5 % по сравнению с 2011 годом. Объем производства мяса увеличить на 14,2 %. Повысить удои молока на 1 корову от 5589г. в 2011 году до 6825 кг в 2012  году в 1,22 раза.

В период с 2011 по 2012 г. предприятие планирует увеличить выручку от реализации продукции, товаров, работ и услуг на 4 %. Планируемые доходы позволят покрыть все расходы, и в значительной мере улучшить финансовое состояние предприятия.

ОАО «Оршанский райагросервис» расположен в Оршанском районе Витебской области.

Открытое акционерное общество «Оршанский райагросервис» создано в июне 2003 года путем слияния ОАО «Оршанский агропромснаб», ОАО «Оршанская сельхозхимия», ЗАО «Оршанское райагропромэнерго».

Основными видами деятельности ОАО «Оршанский райагросервис» являются механизированные работы и услуги, техобслуживание животноводческих ферм, оптовая и розничная торговля, а также сельскохозяйственное производство (продукция растениеводства и мясо-молочное животноводство).

Общество планирует увеличивать объемы механизированных работ по агрохимическому обслуживанию по различным видам работ на 4 % ежегодно. Наращивать объемы услуг автотранспорта. Предприятие планирует увеличивать поставки минеральных удобрений, средств защиты растений, запчастей и прочих материалов.

 Основные направления сельскохозяйственного  производства  ОАО «Оршанский  райагросервис» включает:

- растениеводство –выращивание  зерновых культур, семян рапса, льнотресты, а также многолетних и однолетних трав;

- животноводство – продукция  выращивания крупного рогатого  скота (мясо и молоко)

Предприятие специализируется на производстве продукции животноводства: мяса КРС и молока.

В 2011 году ОАО «Оршанский райагросервис»произведено 1760,4 тонн молока и  162 тонны мяса КРС.

Площадь сельскохозяйственных угодий ОАО «Оршанский райагросервис»составляет 2807 га, из них пашня – 2125 га. В 2011 году под зерно и зернобобовые культуры отведено 1240 га.

Сенокосы и пастбища занимают 630 га, улучшенные – 420 га.

В 2011 году произведено 6451,9 т. Зерна (в массе после доработки) при урожайности 52,0 ц/га.

Предприятие уплачивает налоги бюджет и пользуется льготами,

предоставляемыми в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

Материально-техническое обеспечение ресурсами осуществляется  в соответствии со сложившимися экономическими и производственными связями. Основными поставщиками являются следующие юридические лица:  запасные части – Минский тракторный завод, Гомсельмаш; электроснабжение – Оршанские электрические сети, удобрения – ОАО «Гомельский химический завод», ОАО «Гродно-Азот», РУПП «Беларуськалий».