Учет дебиторской и кредиторской задолженностей

Принимая решение о списании дебиторской и (или) кредиторской задолженности в учете, необходимо помнить, что даже по истечении срока исковой давности организация – кредитор и (или) дебитор вправе предъявить требование организации – дебитору и (или) кредитору о возврате задолженности.

При списании дебиторской задолженности организация должна документально доказать безнадежность ее взыскания.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся субъекту хозяйствования от юридических и физических лиц, которые возникли в результате осуществления им хозяйственной деятельности. Факт безнадежности взыскания должен быть подтвержден при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Подтверждающими документами при списании дебиторской задолженности могут быть:

– определение суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

– решение суда либо уведомление ликвидационной комиссии, что требования кредитора (дебитора) не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

– акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника;

– выписка из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей , подтверждающая ликвидацию организации-должника;

После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы.

Объем сведений, которые могут быть предоставлены по запросам заинтересованных, определяют содержанием запроса. Как правило, заинтересованному лицу предоставляют следующую информацию: наименование юридического лица, регистрационный номер, местонахождение юридического лица, наименование регистрирующего органа, дата и номер решения о государственной регистрации, состояние юридического лица (действующее, находящееся в процессе ликвидации, реорганизовано, ликвидировано), для ликвидированных – дата и номер решения о ликвидации юридического лица в случае реорганизации, а также дата исключения их, сведения о руководителе, в т.ч. контактный телефон, иные данные. 

В случае выявления дебиторской задолженности перед несуществующим дебитором необходимо принять меры по расследованию данного факта.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списывают в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам,       ( Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182).

При списании сумм дебиторской задолженности в налоговом учете в состав внереализационных расходов включают:

1) убытки от списания дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

2) убытки от списания дебиторской  задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. Такие расходы отражают в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения таких сроков. Списание сумм дебиторской задолженности производят при одновременном наличии 2 обязательных условий:

– истечение срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению;

– факт возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств в банках и иного имущества.

Для списания указанной дебиторской задолженности обязательно не только истечение срока давности для предъявления исполнительного документа, но и само предъявление этого документа к исполнению, закончившееся его возвратом.

При одновременном соблюдении данных условий убытки от списания дебиторской задолженности учитывают при налогообложении прибыли; 

3) убытки от списания дебиторской  задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. С 1 января 2011 г. такие  расходы отражают в том налоговом  периоде, в котором плательщику стало известно об исключении дебитора, о факте смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

4) суммы дебиторской задолженности  при ликвидации юридического  лица. Данные расходы отражают  в том налоговом периоде, на который приходится день составления ликвидационного баланса (данная норма применяется с 2011 г.).

Дебиторскую задолженность, списанную в убыток вследствие неплатежеспособности должников, нужно учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Если впоследствии долг погасят (полностью либо частично), данная сумма в налоговом учете должна быть включена в состав доходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли.

При отражении на счетах операций по списанию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может быть применена следующая корреспонденция счетов:

Д-т90–К-т45,  
– списана сумма дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов;

Д-т90К-т97 
– списана сумма НДС, исчисленная на 60-й день с момента отгрузки товаров (работ, услуг) в составе внереализационных расходов;

Д-т63 К-т45,60,62,76 
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва сомнительных долгов;

Д-т50,51,52,55К-т90 
– отражена сумма поступлений по долгам, ранее списанных в состав внереализационных расходов (с истекшими сроками исковой давности); 
– отражено списание задолженности по мере ее погашения дебитором либо по истечении 5 лет.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть списана за счет резерва по сомнительным долгам

Дебиторскую задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями, относят к сомнительному долгу.

В бухгалтерском учете информацию о резервах по сомнительным долгам обобщают на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Резерв по сомнительным долгам создают на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Его определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года. В бухгалтерском учете приведенную хозяйственную операцию отражают следующими записями:

Д-т91К-т63 
– на сумму созданного резерва по сомнительным долгам;

Д-т63К-т60 
– на сумму списания невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными.

В налоговом учете в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли, включают:

– отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

– восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов. Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности признают в учете внереализационными доходами

Кредиторская задолженность – это предмет обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списывают в коммерческой организации на внереализационные доходы.

В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражают на счете 92 в составе доходов в фактически поступивших суммах. Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, учитывают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (пп. 14, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181).

Аналогичный подход применяют к отражению сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и в налоговом учете. Данные операции отражают в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности .

По товарам, по которым кредиторскую задолженность списывают на финансовые результаты, суммы НДС вычету не подлежат. Данные суммы налога следует относить на финансовые результаты организации. Суммы НДС, принятые к вычету до момента списания кредиторской задолженности, подлежат восстановлению.

При реализации товаров с ОАО Оршанский «райагросервис» находящийся на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, моментом фактической реализации такими организациями признают день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров.Обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога в этом случае возложена на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары.

При погашении кредиторской задолженности покупатель обязан произвести исчисление и уплату налога. Если эта задолженность не будет погашена и по ней истечет срок исковой давности, то исчисление и уплату НДС также производить не следует.

Бухгалтерские записи по отражению на счетах операций по списанию кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности могут быть отражены следующими записями:

Д-т60,62,76К-т90 
– списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов;

Д-т90К-т18 
– списаны суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (при варианте учета выручки методом "по оплате" и в прочих случаях);

Д-т68-2Кт-18 
– методом "красное сторно" на сумму НДС, ранее принятую к вычету (при варианте учета выручки методом "по отгрузке").

Рассмотрим практические примеры отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

 

3. Пути совершенствования  управления бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

3.1 Рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью

 

Проблема управления за дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия, достаточно типичны:

– нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

– не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью; отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости

– не проводится оценка кредитоспособности покупателей

На предприятии существует схема работы с дебиторами. Данная схема представлена:

Схема работы с дебиторами

Данная схема не является достаточно эффективной, так как не предполагает четкого разграничения полномочий, и не закрепляет ответственных лиц на каждом этапе на каждом уровне.

Таким образом, для более эффективного контроля в организацию Ош\ршанский «райагросервис» можно порекомендовать выделить следующие этапы контроля:

– сбор необходимой информации о задолженности;

– обработка полученной информации и ее группировка;

– разработка мероприятий по уменьшению задолженности;

При этом необходимо чтоб в данные мероприятия вовлечены все звенья организации. Поэтому необходимо четкое распределение ответственности между бухгалтерской, финансовой и юридической службами.

Распределение функций при этом выглядит следующим образом:

Бухгалтерская служба регистрирует платежи, начисляет штрафы, пени, формирует «Реестр дебиторской задолженности», оформляет акты сверок, проводит переговоры с предприятиями дебиторами, предлагает схемы погашения долга.

Юридический отдел в случае неудачного завершения переговоров направляет должнику письмо с просьбой вернуть задолженность и претензию.

Финансовый директор в случае, если выполнение этих процедур не приводит к погашению долга, принимает решение либо продать дебиторскую задолженность, либо заключить договор цессии, факторинга или же обращается в суд.