Учет движения материалов

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление — выдача в производство — возврат из него.

В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций:

- учет поступления МПЗ в организацию;

- учет списания и прочего  выбытия МПЗ.

 

 

                             2.2 Учет поступления МПЗ в организацию

При поступлении и принятии к учету МПЗ производится их оценка, подход к которой зависит от способа приобретения: за плату, изготовление собственными силами организации, внесение в качестве вклада в уставный капитал, получение безвозмездно (по договору дарения), в результате выбытия  основных средств и прочего имущества, получение по договорам, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами. Каждый из этих способов имеет специфику определения фактической себестоимости, по которой  и следует принимать к учету МПЗ.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается согласно п.6 ПБУ 5/01 сумма фактических затрат организации на приобретение , за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может быть организован двумя способами: либо осуществляться с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», либо непосредственно на счете 10 « Материалы».

Рассмотрим подробнее эти варианты.

При формировании фактической себестоимости материалов непосредственно на счете 10 «Материалы» все данные о фактических расходах, понесенных при изготовлении материалов, собираются по дебету этого счета. Внутри счета 10 могут быть открыты аналитические позиции для пообъективного учета запасов по учетным ценам с выделением разниц  между  стоимостью запасов по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления), т.е. отклонений в стоимости материальных ценностей .При этом в учете могут производиться следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60 – отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры19 поставщика.

Дебет 10 Кредит 60  - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Дебет 10 Кредит 60 – отражены расходы на оплату услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры  посредника).

Дебет 10   Кредит 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - начислены проценты за кредиты и займы, использованные  на закупку материалов.

Аналитический учет по счету 10 при использовании организацией этого способа формирования фактической себестоимости  материалов организуется по отдельным  наименованиям материалов и местам их нахождения.

Формирование  фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 « Отклонение в стоимости материальных  ценностей» сопровождается учетом материалов на счете10 по учетным ценам. Учетная цена на каждом этапе производства и реализации позволяет определить отклонение фактических цен от эталонных – плановых, нормативных значений .

Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирование учетной цены. За учетную цену (по выбору организации ) может быть принята, например:

• цена поставщика;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
• фиксированная цена, утверждаемая организацией на определенный период времени;

Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

При этом по дебету счета 15 собираются все расходы , связанные с приобретением материалов, т.е. отражается их покупная стоимость(фактическая себестоимость). Запись по дебету счета 15 делается при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика независимо от момента поступления самих материалов:

           Дебет 15  Кредит 60- отражена покупная стоимость материалов на основании расчетных документов поставщика.

  Дебет 15 Кредит 60- отражены транспортные расходы по приобретению материалов( на основании счета-фактуры транспортной организации).

 Дебет  15   Кредит 60 –отражены расходы по оплате услуг посреднической  организации по приобретению материалов( на основании счета-фактуры).

 Дебет 15    Кредит 66,67- начислены проценты за балансовый кредит, использованный на закупку материалов, до момента их оприходования( в предусмотренных действующим законодательством случаях).

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовывать аналогично аналитическому учету по счету 10, т.е. по отдельным наименованиям материалов и места их нахождения.

Оприходование фактически поступивших материалов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15 по учетным ценам.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту- информация об их учетной цене. Разница между учетной и фактической ценами отражается на счете 16.

 В конце отчетного месяца сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.При этом в учете делается запись:

 Дебет 16(15)  Кредит 15(16)- отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов.

 Аналитический учет по счету 16 организуется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат. Списание отклонений осуществляется, как правило, пропорционально стоимости  использованных в производстве материалов( по учетным ценам). Допускается списание отклонений на затраты на производство( расходы на продажу) в месяце их выявления.

При продаже организацией ненужных или излишних материальных запасов на сторону сумма отклонений , относящаяся к данным активам , списывается с кредита счета 16 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Если учетная политика предполагает использование счета 15, то в конце отчетного периода с этого счета списывается только сумма разницы между учетными ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов:

Дебет 16  Кредит 15-отражена сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены по фактически поступившим в организацию материалам.

 Следует отметить также, что Планом счетов расширена сфера  применения счета 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей», которая в соответствии с прежней методикой его применения была ограничена исключительно учетом отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены (с обязательными корреспонденциями данного счета со счетом 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»).

 План счетов определяет для организаций ведение бухгалтерского учета поступления товаров и тары, учитываемой на счете 41 «Товары», с применением  счета 15 в порядке ,аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Это означает, что фактическая себестоимость товаров и тары собирается по дебету счета 15( в корреспонденции с соответствующими счетами осуществления расходов, непосредственно связанных с их приобретением), а по кредиту этого счета отражается оприходование  фактически поступивших в организацию товаров в оценке по принятым организацией учетным ценам(в корреспонденции с дебетом счета 41).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

               2.3 Учет списания и прочего выбытия МПЗ

           МПЗ могут списываться на следующие цели:

- на производство;

-на вспомогательное производство;

-на производственные  расходы;

-на хозяйственные нужды;

                                         На производство.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Проводка в учете: Д 20 К10 - отпущены материалы в производство.

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов организации в подразделения, бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат. МОЛ подразделений организации, участков, бригад и проч. составляют требования по которым в конце каждого месяца проверяются и подтверждаются отчеты материально-ответственных лиц.

                       На вспомогательное производство.

Проводка в учете: Д 23 К10 - отпущены материалы на вспомогательное производство

Проводка: Д 23 К 10 – отпущены материалы во вспомогательное производство.

Система документированного оформления движения материалов аналогична системе оформления при отпуске МПЗ в производство.

                            На производственные расходы.

В частности на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты на ремонт основных средств и оборудования, расходы на отопление, освещение и содержание помещений цехов основного производства и др.

Проводка: Д 25 К 10  – отпущены материалы на производственные расходы.

                              На хозяйственные нужды.

В данном случае подразумеваются расходы для нужд управления, расходы на ремонт основных средств и оборудования управленческого и общехозяйственного назначения.

Проводка: Д26 К10 65 - отпущены материалы на общехозяйственные нужды.

 При списании проданной готовой продукции ее стоимость списывается в дебет счета 90 «Продажи». При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от учетных, принятых в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной готовой продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» дебету соответствующих счетов дополнительной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства производятся на основании акта. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

Так же может быть прочее выбытие:

- продажа на  сторону;

Рассмотрим пример: ОАО «Ромашка» продало ОАО «Сельхозтовар» 15 ящиков собственного изготовления по цене 25руб. за единицу, себестоимость 1 ящика 15руб. Схема бухгалтерских проводок: Д 62 К 91 субсчет «Прочие доходы» 375руб. – отражена сумма выручки проданных материалов.

Д91 К43 225руб. - списывается себестоимость материалов.

Д90 К99 150руб. – отражена выручка от продажи.

- по договору  дарения (безвозмездно);

Списание МПЗ, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.