Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Как отмечает В.Е. Ануфриев, "Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами  означает прирост имущества организации  – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации".

Таким образом, как достаточно несложно заметить из приведенного выше определения, финансовый результат  может быть двух видов: прибыль и  убыток.

Раскроем далее сущность этих понятий с экономической  точки зрения.

Прибыль есть разница между  валовым (совокупным) доходом и ее валовыми (совокупными) издержками, т.е. всеми затратами, которые несет  фирма в ходе производства и реализации продукта.

Как уже было отмечено во введении к настоящей работе, различается  бухгалтерская и экономическая  прибыль.

Понятие "бухгалтерской  прибыли" в России введено с 1 января 1999г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 79), согласно которому бухгалтерская прибыль  – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании  бухгалтерского учета всех хозяйственных  операций и оценки статей бухгалтерского баланса. Но до сих пор не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли  как в отечественной, так и  в зарубежной литературе.

Определения бухгалтерской  прибыли традиционно базируются на двух основных концепциях: концепция  поддержания благосостояния или  сохранения капитала, концепция эффективности, или наращения капитала. Согласно первой концепции, финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение  отчетного периода собственного капитала предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Согласно второй концепции, прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия, и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетности, не позволяет сделать выводы, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период. Так, предприятие может быть прибыльно по данным бухгалтерского учета, но "проедать" свой капитал. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной практике показателя экономической прибыли.

Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической  стоимости предприятия. Этот показатель обычно определяется как разность между  рентабельностью вложенного капитала (чистых операционных активов) и средневзвешенной стоимостью капитала, умноженной на величину вложенного капитала.

Рассматривая прибыль  как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при  планировании и оценке финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, распределении  прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

За счет чистой прибыли  обеспечиваются производственные, материальные и социальные потребности. И организация  должна стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления для того, чтобы  учитывать условия рыночной конъюнктуры  и вместе с тем стимулировать  и поощрять результаты труда своих  работников.

Прибыль как важнейшая  категория рыночных отношений выполняет  определенные функции.

Во-первых, прибыль является показателем уровня эффективности  организации предпринимательства  в выбранной сфере деятельности. Высокая степень эффективности  служит положительной характеристикой  менеджмента фирмы и позволяет  создать имидж, способствующий благожелательному  расположению потребителей к ее продукции (услугам).

Во-вторых, прибыль не только является показателем положительного финансового результата, но и составляет один из финансовых источников увеличения ресурсов фирмы, а значит, и базу для расширения процесса производства, стабильности экономического роста. В  развитых странах на долю собственных  средств, а прибыль – основной источник прироста собственного капитала, приходится до 70% всех инвестиций. Прибыль  в рыночной экономике – движущая сила обновления как производственных фондов, так и выпускаемой продукции. Ведь любая продукция проходит стадии жизненного цикла от ее проектирования, освоения, запуска в производство, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении времени продукция морально устаревает либо не выдерживает конкурентной борьбы и под давлением снижающейся рентабельности выпуск ее сокращается или прекращается.

В-третьих, прибыль коммерческой организации служит одним из источников формирования доходной части бюджетов различных уровней, средства которых  в дальнейшем используются для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечивая государство ресурсами  для выполнения ими своих функций, государственного инвестирования, проведения научно-технических, производственных и социальных программ.

В-четвертых, прибыль оказывает  стимулирующее воздействие на развитие предпринимательства в определенных сферах. Для предпринимателей прибыль  является сигналом, указывающим, где  можно добиться наибольшего прироста стоимости, что создает стимул для  инвестирования в эти сферы. С  другой стороны, отрицательный финансовый результат, характеризующий размер убытков, используется менеджерами  для проведения анализа и разработки мероприятий по ликвидации убытков.

Вышесказанное может быть представлено в виде таблицы 1.

Таблица 1

Функции прибыли в рыночной экономике

Функция	Содержание
Показатель, характеризующий  финансовые результаты деятельности предприятия	Прибыль отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период
Стимулирующая функция	Проявляется в процессе распределения  и использования прибыли
Источник формирования доходной части бюджетов различных уровней	Налог на прибыль является источником пополнения средств бюджетов различных уровней

В бухгалтерском учете  формирование финансового результата происходит в соответствии со статьями гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" и некоторыми положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность предприятия", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Финансовый результат  хозяйственной деятельности любого предприятия (прибыль или убыток) складывается постепенно в течение  отчетного периода.

Прежде всего это – результат от обычных видов деятельности, или прибыль от продаж, который выявляется на счете 90 "Продажи".

Второй составляющей финансового  результата является сальдо прочих доходов  и расходов, выявляемое на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Прочие доходы учитываются  в течение года по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", а прочие расходы  – по дебету указанного счета, субсчет "Прочие расходы". По итогам отчетного  периода определяется сальдо прочих доходов или расходов, которое  с помощью одноименного субсчета к счету 91 переносится на счет 99:

Таким образом, по окончании  отчетного периода на счете 99 собираются финансовые результаты от основной деятельности, сальдо прочих доходов или расходов и чрезвычайные доходы и расходы в случае их возникновения. Затем выявляется предварительное сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны счета, в специальной литературе называют бухгалтерской прибылью или бухгалтерским убытком. Обратите внимание: при выведении этого сальдо учитываются чрезвычайные доходы и расходы. В форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности этот показатель называется "Прибыль/убыток до налогообложения".

После этого бухгалтер  в регистре налогового учета формирует  налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

2.2 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  финансовых результатов

Нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета финансовых результатов  деятельности организации осуществляется положениями следующих законодательных  актов:

- Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96г.  № 129-ФЗ;

- положения (стандарты)  по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- методические указания  по вопросам бухгалтерского учета;

- план счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению;

- другие нормативные акты.

Эти законодательные и  нормативные документы обязательны  для исполнения всеми организациями.

Закон о бухгалтерском  учете является элементом нормативного правового регулирования и представляет законодательство Российской Федерации  о бухгалтерском учете. Он устанавливает  единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобы обеспечить единообразное ведения учета  имущества, обязательств и хозяйственных  операций, осуществляемых организациями, составление и представление  сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчетности.

Собственно нормативную  базу, определяющую конкретный порядок  ведения бухгалтерского учета, представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и основное из них – Положение  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определяют требования, принципы, правила и способы ведения  учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, составления и представления  бухгалтерской отчетности.

Методические указания по бухгалтерскому учету, инструкции, и  другие нормативные акты, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования  бухгалтерского учета, – это элементы методического обеспечения бухгалтерского учета.

Практически по конкретным вопросам прежде всего надо руководствоваться ПБУ.

В целях исчисления финансовых результатов прежде всего, следует учитывать Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 и др.

Действующие формы внешней  отчетности, в т.ч. и предназначенные для отражения финансовых результатов деятельности компании, в настоящее время определены Приказом Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22 июля 2003г. № 67н.

3 Учет финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис"

3.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Финансовый результат  от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 "Продажи" в виде разницы между  суммой выручки (за вычетом косвенных  налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.

Счет 90 предназначен:

- для обобщения информации  о доходах и расходах, связанных  с осуществлением обычных видов  деятельности;

- исчисления финансового  результата по обычным видам  деятельности.

По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:

- готовой продукции, полуфабрикатов  собственного производства;

- товаров;

- работ и услуг промышленного  и непромышленного характера;

- покупных изделий;

- строительно-монтажных  работ, научно-исследовательских  работ и переданных во временное  пользование активов по договору  аренды.

По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в  разрезе утвержденных к нему субсчетов.

По окончании каждого  месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается  с субсчета 9 "Прибыль (убыток) от продаж" счета 90 на счет 99 "Прибыли  и убытки". По окончании отчетного  года суммы по субсчетам, открытым к  счету 90, внутренними записями списываются  на субсчет 9.

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного  года

1. Поступление выручки  от покупателей:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т субсчета 90-1 "Выручка".

2. Списание производственной  себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция".

3. Списание расходов по  продаже продукции:

Д-т субсчета 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу".