Учет финансовых результатов деятельности предприятия

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- от других организаций  за предоставленные им займы.

По строке 070 "Проценты к уплате" приводятся проценты, которые  предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам.

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность  предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" указываются доходы от участия в  уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.

По строке 090 "Прочие доходы" показываются доходы, не вошедшие в  предыдущие группы. Перечень таких  доходов приведен в пунктах 7-9 ПБУ 9/99.

По строке 100 "Прочие расходы" указывается сумма расходов, которые  перечислены в пунктах 11-13 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организаций" (ПБУ 10/99).

По строке 140 формы № 2 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения, которая  может быть рассчитана по формуле: Строка 050 + Строка 060 – Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 – Строка 100.

По строке 141 "Отложенные налоговые активы" указывается  учтенная в течение отчетного  года сумма отложенных налоговых  активов. Отложенные активы рассчитываются исходя из величины вычитаемых временных  разниц, которые образуются, если расходы  в бухгалтерском учете превышают  расходы в налоговом учете.

По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" Отчета о прибылях и убытках нужно  записать сумму отложенных налоговых  обязательств. Определение отложенного  налогового обязательства дано в  пункте 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02): это та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства рассчитываются исходя из величины налогооблагаемых временных разниц, которые образуются, если расходов в налоговом учете больше, чем в учете бухгалтерском.

По строке 150 Отчета о прибылях и убытках "Текущий налог на прибыль" нужно показать сумму  текущего налога на прибыль, то есть сумму  налога на прибыль за отчетный год, которую нужно уплатить. Эту сумму  можно было бы определить из декларации по налогу на прибыль за отчетный год, однако пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) требует рассчитывать текущий  налог на прибыль по данным бухучета.

Для этого прежде всего нужно определить условный расход (или условный доход) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется произведению бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль.

Условный расход будет  в том случае, если у предприятия  есть прибыль.

Условный же доход получается только в том случае, если у предприятия  есть убыток. Такой доход в бухгалтерском  учете нужно показывать не всегда, а только в том случае, если у  организации есть прибыль по данным налогового учета. После того как  определен условный расход (условный доход), его нужно скорректировать  на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Для этого используется следующая  формула:

Текущий расход (доход) по налогу на прибыль = Условный расход (- условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" показывается чистая прибыль (убыток) отчетного года. Эту строку можно заполнить на основании данных Отчета о прибылях и убытках с помощью следующей  формулы: Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 – Строка 142 – Строка 150.

Завершая данный раздел исследования, отметим, что высокая аналитическая  значимость формы № 2 для проведения оценки финансовых результатов (прибыли) коммерческой организации заключается  в том, что "она построена таким  образом, что в ней отдельно отражаются доходы и расходы по различным  направлениям деятельности организации…, что позволяет анализировать  эффективность каждого из данных направлений…".

4.2 Анализ прибыли

Ключевым показателем, характеризующим  эффективность финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, является финансовый результат.

Последний может быть: положительным (прибыль), нулевым или отрицательным (убыток).

Для упрощения анализа  финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис" построим аналитическую табл. 3.

Перед проведением анализа  необходимо отметить следующее:

(а) Ряд показателей  финансовых результатов деятельности  предприятия, подлежащих отражению  в Отчете о прибылях и убытках,  ООО "Водоканал-сервис" в отчетности  за 2010г. не показывается ввиду  их отсутствия. В частности, это  показатели "Проценты к получению", "Проценты к уплате" и т.д.

(б) Одновременно в Отчете  о прибылях и убытках предприятием  раскрывается информация по видам  прочих расходов и доходов  – операционные, внереализационные,  хотя подобное деление прочих  расходов на виды в настоящее  время действующими нормативными  актами не предусмотрено.

Таблица 3

Анализ структуры и  динамики финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис" за 2010-2011гг.

Показатель	2010		2011		Отклонения (+, -)
	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в выручке, %	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в выручке, %	По абсолютным значениям, тыс. руб.	По удельному весу в выручке, %	Темпы роста, %
Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг	43932	100,00	81846	100,00	37914	0,00	186,30
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	35136	79,98	70954	86,69	35818	6,71	201,94
Валовая прибыль	8796	20,02	10892	13,31	2096	-6,71	123,83
Коммерческие расходы	7318	16,66	9095	11,11	1777	-5,55	124,28
Управленческие расходы	978	2,23	1405	1,72	427	-0,51	143,66
Прибыль (убыток) от продаж	500	1,14	392	0,48	-108	-0,66	78,40
Прочие доходы	2253	5,13	18545	22,66	16292	17,53	823,12
Прочие расходы	2132	4,85	18449	22,54	16317	17,69	865,34
Сальдо прочих доходов  и расходов	121	0,28	96	0,12	-25	-0,16	79,34
Прибыль (убыток) до налогообложения	621	1,41	488	0,60	-133	-0,82	78,58
Налог на прибыль	163	0,37	145	0,18	-18	-0,19	88,96
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	458	1,04	343	0,42	-115	-0,62	74,89

За 2011г. основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО "Водоканал-сервис", изменились по сравнению с 2010г. следующим образом:

1) Выручка (нетто) от  продажи товаров, продукции, работ,  услуг (за минусом НДС, акцизов  и аналогичных обязательных платежей) возросла в абсолютном выражении  на 37914 тыс. руб. (темп роста –  186,30%).

Согласно расшифровочным сведениям к форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в 2010г. выручка ООО "Водоканал-сервис" сложилась из:

- реализации работ, услуг  – 7935 тыс. руб. (18,06% от выручки);

- реализации товаров (оптовая  торговля) – 35997 тыс. руб. (81,94% от  выручки).

За 2011г. структура выручки ООО "Водоканал-сервис" сложилась следующим образом:

- реализации работ, услуг  – 15405 тыс. руб. (18,82% от выручки);

- реализации товаров (оптовая  торговля) – 66441 тыс. руб. (81,18% от  выручки).

Таким образом, структура  доходов от основных видов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия осталась практически неизменной.

2) Себестоимость проданных  товаров, работ, услуг увеличилась  соответственно на 35818 тыс. руб. (темп  роста – 201,94%), удельный вес  себестоимости в выручке предприятия  возрос на 6,71%.

При этом себестоимость проданных  товаров, работ, услуг за 2010г. составила:

- по реализации работ,  услуг – 5439 тыс. руб.;

- по реализации товаров  (оптовая торговля) – 29697 тыс. руб.

За 2011г. себестоимость сложилась исходя из следующих показателей:

- по реализации работ,  услуг – 12359 тыс. руб.;

- по реализации товаров  (оптовая торговля) – 58595 тыс. руб.

Исходя из вышеприведенных  данных, могут быть сделаны следующие  предварительные выводы:

(а) общая себестоимость  реализованных предприятием товаров,  продукции, работ и услуг прирастает  большими темпами, нежели чем  идет прирост выручки (201,94% > 186,30%);

(б) в составе себестоимости  более высокими темпами растет  себестоимость работ и услуг  (227,23% при росте себестоимости  реализованных товаров на 197,30%). 1% прироста выручки от реализации  работ и услуг вызывает рост  себестоимости их реализации  на 1,17%, тогда как 1% прироста реализации  покупных товаров влечет за  собой рост их себестоимости  на 1,06%.

Сказанное означает, что  предприятию более выгодно заниматься торгово-закупочной, нежели чем производственной деятельностью. Подтвердить или  опровергнуть данный тезис поможет  факторный анализ валовой прибыли  от реализации, который представлен  ниже.

3) Валовая прибыль равна  разнице между суммами, указанными  по строке 010 и по строке 020 формы  № 2, т.е. между выручкой и  себестоимостью.

Валовая прибыль предприятия  в абсолютном значении увеличилась  на 2096 тыс. руб. (темп роста – 123,83%), хотя ее удельный вес в выручке достаточно серьезно снизился (на 6,71%).

4) Коммерческие расходы  предприятия в анализируемом  периоде возросли на 1777 тыс. руб. (темп роста – 124,28%), их удельный  вес в выручке снизился на 5,55%.

5) Управленческие расходы ООО "Водоканал-сервис" за 2011г. возросли по сравнению с 2010г. на 427 тыс. руб. (темп роста – 143,66%); их удельный вес в сумме выручки предприятия несколько снизился – на 0,51%.

6) По строке 050 "Прибыль  (убыток) от продаж" указывается  финансовый результат от продажи  продукции (товаров, работ, услуг), который определяется так: Строка 050 = Строка 010 – Строка 020 – Строка 030 – Строка 040.

В 2011г. сумма прибыли предприятия по сравнению с предшествующим годом уменьшилась по абсолютному значению на 108 тыс. руб. (на 21,60%), удельный вес данного показателя в выручке также снизился на 0,66%.

7) Динамика показателя "Прочие  доходы" такова: за 2011г. ООО "Водоканал-сервис" было получено прочих доходов на 16292 тыс. руб. больше, чем за 2010г. Объясняется это в первую очередь тем, что в отчетном периоде предприятием была произведена распродажа излишков неиспользуемого имущества. Удельный вес данного показателя в выручке возрос на 17,53%; темп роста – 823,12%.

Вместе с тем, необходимо отметить, что данный источник доходов  применительно к ООО "Водоканал-сервис" не является систематическим, это –  разовая акция, т.к. к настоящему времени практически все неиспользуемое предприятием имущество уже реализовано.

8) Основную массу "Прочих  расходов" ООО "Водоканал-сервис" как в 2010г., так и в 2011г. по данной статье составила стоимость реализуемого предприятием имущества. Остальные расходы (налог на рекламу, налог на имущество и пр.) по абсолютной величине малозначительны.

Всего "Прочие расходы" ООО "Водоканал-сервис" за 2010г. увеличились  по сравнению с предшествующим годом  на 16317 тыс. руб. (удельный вес в выручке  возрос на 17,69%; темп роста показателя – 865,34%).

9) Сальдо прочих доходов  и расходов предприятия у ООО "Водоканал-сервис" положительно как в 2010г., так и в 2011г., хотя в анализируемом периоде оно несколько уменьшилось (на 25 тыс. руб.)

10) По строке 140 формы №  2 "Прибыль (убыток) до налогообложения"  показывается бухгалтерская прибыль  (убыток) до налогообложения.