Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Действие 8.

Определение величины финансового  результата деятельности организации  для целей налогообложения.

Для целей налогообложения  прибыль определяется при составлении  декларации по налогу на прибыль организаций. При этом для целей бухгалтерского учета необходимо учесть требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.

Поскольку ООО "Водоканал-сервис": (а) является согласно законодательно определенным критериям субъектом  малого предпринимательства и может  не применять в своей деятельности ПБУ 18/02; (б) в отчетном периоде не производило расходов, которые, уменьшая прибыль для целей бухгалтерского учета, не уменьшают ее для целей  налогообложения, прибыль для целей  бухгалтерского учета равна прибыли  для целей налогообложения.

Действие 9.

Расчет налога на прибыль  организаций.

В нашем случае вся прибыль  ООО "Водоканал-сервис" облагается по ставке 24%. Сумма налога на прибыль  организаций, подлежащего внесению в бюджет по окончании года, определяется на основании декларации по налогу на прибыль и ПБУ 18/02.

По результатам действия 9 устанавливаются данные, необходимые  для заполнения строки "Текущий  налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий  период.

В нашем случае сумма налога на прибыль организаций за 2011 год, рассчитанная по ставке 24%, составила 144020 руб. (487582 руб. * 0,24), а сумма налога на прибыль организаций за 9 месяцев (предыдущий отчетный период), рассчитанного по той же ставке, – 93125 руб.

Доначисление налога в декабре 2011 года отражается в учете следующей проводкой:

Д-т 99 К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 50895 руб. (144020 руб. – 93125 руб.).

Общая сумма налога за год  отражается по строке "Текущий налог  на прибыль" Отчета о прибылях и  убытках.

Действие 10.

Формирование величины чистой (нераспределенной) прибыли отчетного  года.

По результатам действия 10 определяются данные, необходимые  для заполнения строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий  период.

Значение строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяется расчетным путем как  разница между значением строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" и строки "Текущий налог на прибыль" и равно 343462 руб. (487582 руб. – 144020 руб.).

Составление Отчета о прибылях и убытках по форме № 2.

В приведенных выше расчетах последовательность составления бухгалтерской  и налоговой отчетности построена  таким образом, чтобы действия организации  приводили к определению данных, необходимых для заполнения строк  Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Таким образом, составление  отчета по форме № 2 заключается  в отражении по соответствующим  строкам данных, рассчитанных ранее  с учетом округления до целых тысяч  рублей.

Код строки 010. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей).

По этой строке отражается сумма денежных (и других) средств, полученных (подлежащих получению) от покупателей и заказчиков за реализованную  продукцию и товары, оказанные  услуги и выполненные работы.

Эти данные получены при  выполнении действий 1.

В нашем случае значение строки 010 формы № 2 равно 81846 тыс.руб.

Код строки 020. Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По этой строке отражается себестоимость изготовления реализованной  продукции, стоимость приобретения проданных товаров и затраты, произведенные при оказании услуг. Данные для заполнения этой строки получены при выполнении действий 2.

В нашем случае по строке 020 отражается 70954 тыс.руб.

Код строки 029. Валовая прибыль.

Значение данной строки определяется расчетным путем как разница  между значением строк 010 и 020 и  проверяется выполнением действия 3.

В нашем случае по строке 029 отражается 10892 тыс. руб.

Код строки 030. Коммерческие расходы.

По этой строке отражается сумма затрат по реализации изготовленной  продукции и издержек обращения, приходящихся на реализованные товары.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 4.

В нашем случае по строке 030 отражается 9095 тыс. руб.

Код строки 040. Управленческие расходы.

По этой строке отражается сумма общехозяйственных расходов организации за отчетный период.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 4.

В нашем случае по строке 040 отражается 1405 тыс. руб.

Код строки 050. Прибыль (убыток) от продаж.

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница  между значением строки 029 и суммой строк 030 и 040. Кроме того, значение строки 050 проверяется выполнением действия 5.

В нашем случае по строке 050 отражается 392 тыс. руб.

Код строки 060. Проценты к  получению.

В нашем случае по этой строке ставится прочерк.

Код строки 070. Проценты к  уплате.

В нашем случае по этой строке ставится прочерк.

Код строки 080. Доходы от участия  в других организациях.

В нашем случае по этой строке ставится прочерк.

Код строки 090. Прочие доходы.

По этой строке отражается сумма прочих доходов, полученных (подлежащих получению) в отчетном периоде, непосредственно  не связанных с производством  и реализацией продукции.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 6.

В нашем случае по строке 090 отражается 18545 тыс. руб.

Код строки 100. Прочие расходы.

По этой строке отражается сумма прочих расходов, уплаченных (подлежащих уплате) в отчетном периоде, непосредственно не связанных с  производством и реализацией  продукции.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 6.

В нашем случае по строке 100 отражается 18449 тыс. руб.

Код строки 140. Прибыль (убыток) до налогообложения.

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница  между суммой прибыли от продаж и  прочих доходов и суммой прочих расходов. Кроме того, значение этой строки проверяется  выполнением действий 7 и 8.

В нашем случае по строке 140 отражается 488 тыс. руб.

Код строки 150. Текущий налог  на прибыль.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 9.

В нашем случае по строке 150 отражается 145 тыс. руб.

Код строки 151. Штрафы по налогу на прибыль.

Эта строка вводиться организацией при необходимости отражения  начисленных и подлежащих уплате штрафов по налогу на прибыль.

В нашем случае в этой строке ставится прочерк.

Код строки 190. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница  между значениями строк 140 и 150 + 160 и  проверяется выполнением действия 10.

В нашем случае по строке 190 отражается 343 тыс. руб.

Заполненный таким образом  Отчет о прибылях и убытках  ООО "Водоканал-сервис" за 2006г. представлен  в приложении 2.

4 Анализ прибыли ООО "Водоканал-сервис" от финансово-хозяйственной деятельности

4.1 Цели, задача  и информационная база анализа  прибыли

Анализ финансовых результатов  деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов: во-первых, оценку изменений по каждому  показателю за анализируемый период ("горизонтальный анализ" показателей); во-вторых, оценку структуры показателей  прибыли и изменений их структуры ("вертикальный анализ" показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом  общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов ("трендовый анализ" показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.

Основными задачами анализа  финансовых результатов являются:

- анализ и оценка уровня  и динамики показателей прибыли;  факторный анализ прибыли от  реализации продукции (работ,  услуг);

- анализ финансовых результатов  от прочей реализации и финансовой  деятельности; анализ и оценка  использования чистой прибыли;  анализ взаимосвязи затрат, объема  производства (продаж) и прибыли;

- анализ резервов роста  прибыли на основе оптимизации  объемов реализации и издержек  производства и обращения.

Информационной базой  анализа финансовых результатов  деятельности предприятия, проводимого  сторонним аналитиком, является внешняя  бухгалтерская отчетность предприятия. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме  № 2 годовой и квартальной бухгалтерской  отчетности. При проведении внутреннего  анализа аналитик, помимо внешней  отчетности, может оперировать данными  управленческого учета. Соответственно, такой анализ считается уже не финансово-экономическим, а управленческим.

Рассмотрим далее содержание и структуру показателей финансовых результатов, отражаемых организациями  в форме № 2 внешней бухгалтерской  отчетности.

Структура действующей формы  № 2 включает в себя четыре основных раздела:

- раздел I "Доходы и  расходы по обычным видам деятельности";

- раздел II "Прочие доходы  и расходы";

- раздел "Справочно";

- раздел "Расшифровка  отдельных прибылей и убытков"

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)" формы № 2 записываются доходы от обычных видов  деятельности предприятия. Что относится  к таким доходам, определено в  пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): это выручка от продажи продукции  и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ  и оказанием услуг.

По строке 020 "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг" нужно указать расходы  по обычным видам деятельности, выручка  от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется  Положением по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" (ПБУ 10/99) и отраслевыми  инструкциями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости продукции (в части, не противоречащей ПБУ 10/99).

Расходами по обычным видам  деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, являются затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров, на выполнение работ и оказание услуг.

По строке 029 "Валовая  прибыль" приводится величина валовой  прибыли предприятия. Она равна  разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы  № 2.

По строке 030 "Коммерческие расходы" отражаются расходы, которые  связаны со сбытом продукции, а также  издержки обращения. На промышленных предприятиях к таким расходам, в частности, относят затраты: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления и др. Что касается торговых организаций, то они показывают по строке 030 Отчета о прибылях и убытках, в частности, такие затраты: на перевозку товаров, на оплату труда, на рекламу, на хранение и подработку товаров.

По строке 040 "Управленческие расходы" указываются общехозяйственные  расходы. Это, например:

- зарплата общехозяйственного  персонала;

- содержание основных  средств управленческого и общехозяйственного  назначения;

- оплата аудиторских услуг.

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, управленческие расходы можно списать  на себестоимость двумя способами. При первом способе надо распределять управленческие расходы между реализованной  и нереализованной продукцией. Предприятия, которые избрали такой способ, показывают управленческие расходы  по строке 020 Отчета о прибылях и  убытках.

При втором способе все  управленческие расходы в конце  отчетного периода списываются  на расходы. Организации, которые избрали  этот способ, показывают управленческие расходы по строке 040 Отчета о прибылях и убытках.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который определяется по формуле: Строка 050 = Строка 010 – Строка 020 – Строка 030 – Строка 040.

По строке 060 "Проценты к получению" отражаются проценты, которые организация должна получить:

- по облигациям, депозитам,  государственным ценным бумагам;