Учет финансовых результатов деятельности предприятия

В отчетном периоде (2011г.) предприятием получена прибыль в размере 488 тыс. руб., что на 133 тыс. руб. (или на 21,42%) меньше, чем за 2010г.

11) По строке 150 Отчета  о прибылях и убытках "Текущий  налог на прибыль" нужно  показать сумму текущего налога  на прибыль, то есть сумму  налога на прибыль за отчетный  год, которую нужно уплатить. Эту  сумму можно было бы определить  из декларации по налогу на  прибыль за отчетный год, однако  пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) требует рассчитывать текущий налог на прибыль по данным бухучета.

При этом следует отметить, что ООО "Водоканал-сервис" в Отчете о прибылях и убытках отложенные налоговые активы и обязательства не показываются, как за 2010г., так и за 2011г.

Связано это с тем, что  согласно п. 2 ПБУ 18/02, данное положение  может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Критерии отнесения организаций  к субъектам малого предпринимательства  в анализируемом периоде были установлены Федеральным законом  от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ "О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации"; таким  критерием в 2010г. являлась численность  работников для оптовой торговли не более 50 человек.

Поскольку численность работников ООО "Водоканал-сервис" составляет 47 человек, а, согласно Уставу и ОКВЭД  основным видом деятельности компании является оптовая торговля химическими  препаратами, следовательно, компания является субъектом малого предпринимательства  и не применяет ПБУ 18/02 на законных основаниях.

Всего текущий налог на прибыль за 2011г. составил 145 тыс. руб., что на 18 тыс. руб. меньше, чем за 2010г. Уменьшение суммы налога связано со снижением налогооблагаемой базы (прибыли до налогообложения).

14) По строке "Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода"  показывается чистая прибыль  (убыток) отчетного года. Эту строку  можно заполнить на основании  данных Отчета о прибылях и  убытках: Строка 190 = Строка 140 "Прибыль  (убыток) до налогообложения" + Строка 141 "Отложенные налоговые активы" – Строка 142 "Отложенные налоговые  обязательства" – Строка 150 "Текущий  налог на прибыль".

Поскольку, как уже было отмечено выше, отложенные налоговые  активы и обязательства ООО "Водоканал-сервис" в отчетности не показываются, чистая прибыль (убыток) отчетного периода исчисляется как разница строк 140 и 150 Отчета о прибылях и убытках.

За 2011г. чистая прибыль ООО "Водоканал-сервис" составила 343 тыс. руб., что на 115 тыс. руб. (или на 25,11%) меньше, чем за 2010г. Удельный вес чистой прибыли предприятия в выручке снизился на 0,62% и составил в отчетном периоде 0,42%.

Динамика основных показателей  финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис" представлена на рис. 2.

20111

2010

Рис. 2. Динамика финансовых результатов ООО "Водоканал-сервис"

Как наглядно видно из вышеприведенной  диаграммы, несмотря на то, что за 2011г. предприятием получена большая, чем в 2010г., валовая прибыль, остальные показатели прибыли (прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль) меньше, чем соответствующие показатели 2011г. Выяснить причины, снизившие показатели финансовых результатов в 2011г., поможет факторный анализ прибыли, проводимый в следующем разделе работы.

Проведем далее факторный  анализ прибыли ООО "Водоканал-сервис" от продажи продукции (товаров, услуг), для чего построим сложную аддитивно-мультипликативную модель следующего вида

ВП = В * ∑Дi * Уi

где ВП – валовая прибыль, В – сумма выручка, Дi – доля выручки по отдельным видам деятельности, Уi – уровень прибыли (рентабельность) по отдельным видам деятельности.

Для измерения влияния  факторов в таких моделях применяют  индексный метод с использованием системы агрегатных индексов. Числитель  и знаменатель агрегатного индекса  представляют собой сумму произведений величин двух факторов, одна из которых  меняется, а другая остается неизменной. Общий индекс равен произведению агрегатных индексов или представляет собой мультипликативную модель индексов. Разность числителя и знаменателя  каждого индекса-сомножителя выражает размер изменения общей абсолютной величины под влиянием изменения  соответствующего фактора. Алгебраическая сумма этих разностей равна разности числителя и знаменателя индекса  совокупного показателя.

Построим аналитическую  таблицу 4, необходимую для реализации данной модели.

Рассчитаем средний уровень  прибыли по предприятию в 2010 и 2011 году соответственно, а также условный уровень средней прибыли (уровень прибыли 2009 года при структуре выручки 2010 года):

У0 = ∑ Дi 0 * Уi 0 = 17,5 * 0,8194 + 31,46 * 0,1806 = 20,02%

У1 = ∑ Дi 1 * Уi 1 = 11,81 * 0,8118 + 19,77 * 0,1882 = 13,31%

Уусл = ∑ Дi 1 * Уi 0 = 17,5 * 0,8118 + 31,46 * 0,1882 = 20,13%

Построение системы индексов.

Общий индекс валовой прибыли:

IВП = В1*∑Д1*Y1 / В0*∑Д0*Y0 = ВП1/ВП2 = 10892 / 8796 = 1,238 (123,8%)

Агрегатный индекс объема выручки:

IВ = В1 *∑Д0 * Y0 / В0 *∑Д0 * Y0 = 81846 * 0,2002 / 43932 * 0,2002 = 16386 / 8795 = 1,863 (186,3%)

Таблица 4

Аналитическая таблица для  реализации факторного анализа

Виды деятельности	Выручка, тыс. руб., В		Отклонение В	Структура выручки, %, Д		Отклонение Д	Уровень прибыли, %, У		Отклонение У	Валовая прибыль, тыс. руб., ВП		Отклонение ВП
										2010	2011
	2011	2010		2010	2011		2010	2011
Товары	35997	66441	30444	81,94	81,18	-0,76	17,5	11,81	-5,69	6300	7846	1546
Работы, услуги	7935	15405	7470	18,06	18,82	+0,76	31,46	19,77	-11,69	2496	3046	550
Итого	43932	81846	37914	100	100	-	-	-	-	8796	10892	2096
В среднем по предприятию	-	-	-	-	-	-	20,02	13,31	- 6,71	-		-

Агрегатный индекс структуры выручки:

IД = В1 *∑Д1 * Y0 / В1 *∑Д0 * Y0 = 81846 * 0,2013 / 81846 * 0,2002 = 16476 / 16386 = 1,005 (100,5%)

Агрегатный индекс уровня прибыли:

IУ = В1 *∑Д1 * Y1 / В1 *∑Д1 * Y0 = 81846 * 0,1331 / 81846 * 0,2013 = 10899 / 16476 = 0,661 (66,1%)

Мультипликативная модель индексов:

IВП = IВ * I Д * IУ = 1,863 * 1,005 * 0,661 = 1,238 (123,8%)

Произведем расчет влияния  факторов на изменение суммы валовой  прибыли.

Изменение суммы валовой  прибыли за счет изменения суммы  выручки:

∆ВП(В) = В1 *∑Д0 *Y0 – В0 *∑Д0 * Y0 = 16386 – 8795 = 7591 (тыс. руб.).

Изменение суммы валовой  прибыли за счет изменения структуры  выручки:

∆ВП(Д) = В1*∑Д1*Y0 – В1 *∑Д0*Y0 = 16476 – 16386 = 90 (тыс. руб.)

Изменение суммы валовой  прибыли за счет изменения уровня прибыли:

∆ВП (У) = В1*∑Д1*Y1 – В1*∑Д1*Y0 = 10899 – 16476 = – 5585 (тыс. руб.)

Совокупное влияние факторов:

∆ВП = ∆ВП(В) + ∆ВП(Д) + ∆ВП(У) = 7591 + 90 – 5585 = 2096 (тыс. руб.)

Рассчитаем долю влияния  факторов на изменение суммы валовой  прибыли (см. табл. 5).

Таблица 5

Расчет доли влияния факторов на изменение суммы валовой прибыли

Факторы	Индекс влияния	Размер абсолютного влияния, тыс. руб.	Удельный вес влияния, %
Выручка	1,863	7591	362,2
Структура выручки	1,005	90	4,3
Уровень прибыли	0,661	- 5585	- 266,5
Общее влияние	1,238	2096	100

Сумма валовой прибыли  выросла за год на 2096 тысяч рублей или на 23,8%. Рост валовой прибыли  обеспечен в основном ростом суммы  выручки. За счет этого фактора валовая  прибыль выросла на 7591 тысяч рублей или на 86,3%.

Изменение структуры выручки  привело к росту суммы валовой  прибыли на 90 тысяч рублей или  на 0,5%. Это обусловлено ростом удельного  веса выручки от реализации работ  и услуг, имеющих более высокий  уровень прибыли по сравнению  с уровнем прибыли по реализации товаров.

Снижение уровня валовой  прибыли в выручке (рентабельности) привело к снижению суммы валовой  прибыли на 5585 тысяч рублей или  на 33,9%.

Таким образом, рост валовой  прибыли достигнут за счет количественного (экстенсивного) фактора (роста выручки) и, частично, за счет структурных сдвигов выручки. Качественный (интенсивный) фактор (изменение доли валовой прибыли в выручке предприятия) оказал отрицательное влияние на изменение суммы валовой прибыли.

Существенное место в  анализе прибыли занимает так  называемый маржинальный анализ.

Методика маржинального  анализа прибыли является высокоэффективным  инструментом управления финансовыми  процессами предприятия, широко использующимся в практике финансового менеджмента  зарубежных стран. Вместе с тем, маржинальный анализ прибыли предприятия существенно  затруднен в условиях многопродуктового производства, т.к. помимо количества реализованной продукции, цены реализации, удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции. Если номенклатура производства составляет порядка 50-100 наименований, то без специального программного компьютерного обеспечения провести такой анализ практически нереально.

Исходя из вышесказанного, применительно к номенклатуре производства и реализации ООО "Водоканал-сервис" маржинальный анализ прибыли может  быть произведен при условии дополнительных допущений, наиболее существенным из которых  является предположение о наличии  усредненной зависимости темпов роста показателей сумм переменных затрат и выручки.

На первом этапе анализа  производим разделение затрат ООО "Водоканал-сервис" на условно-постоянные и условно-переменные.

2010г.:

Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей): 43932 тыс. руб.

Полная себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг: 35136 тыс. руб., из них:

- условно-постоянные: 14050 тыс.  руб.;

- условно-переменные: 21086 тыс.  руб.

Маржинальный отчет о  прибылях и убытках от основной деятельности ООО "Водоканал-сервис" за 2009г. представлен в табл. 6.

Таблица 6

Маржинальный отчет о  прибылях и убытках от основной деятельности ООО "Водоканал-сервис" за 2010г.

Показатель	Значение
1. Объем реализации, тыс.  руб.	43932
2. Переменные затраты,  тыс. руб.	21086
3. Маржинальный доход,  тыс. руб. (стр. 1 – стр. 2)	22846
4. Коэффициент валовой  маржи (стр. 3 / стр. 1)	0,520
5. Постоянные затраты,  тыс. руб.	14050
6. Прибыль от реализации, тыс. руб. (стр. 3 – стр. 4)	8796

 

2011г.: