Учет финансовых результатов

В годовом бухгалтерском отчете «Движение источников собственных средств» формы № 3 показывается движение нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, а также доходов будущих периодов.

Кроме бухгалтерской, ежемесячно представляется статистическая отчетность по форме № 5-ф «Отчет о финансовых результатах». В этом отчете за отчетный период и за соответствующий период прошлого года содержатся сведения о выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Справочно приводятся сведения о дотациях из бюджета на покрытие убытков, разницы в ценах, списании кредиторской задолженности на прибыль и дебиторской на убыток [1, с. 316].

Таким образом, в Республике Беларусь существует большое количество нормативных актов, с помощью которых осуществляется всестороннее регулирование вопросов, касающихся формирования и распределения прибыли, а также основных ее элементов, таких как прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей, финансовый результат от внереализационных операций.

1.2.            Актуальные вопросы по учету финансовых результатов

Показатель прибыли является одним из важнейших в деятельности предприятия. Существует множество проблемных моментов, касающихся вопросов отражения прибыли в учете, поисков путей ее увеличения, определения основных функций прибыли. Этим вопросам уделяется должное внимание, множество авторов рассматривает их.

Данные проблемы, прежде всего, связаны с вопросами определения прибыли и основных факторов ее формирования, особенностями отражения их в учете, а также соответствия мировым стандартам финансовой практики.

Так, доходы и расходы, являющиеся основными элементами конечного финансового результата деятельности предприятия, представляют собой основные элементы финансовой отчетности, базовые критерии бухгалтерского учета. Отсутствие этих понятий в системе нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета в условиях административной экономики столь остро не ощущалось, так как многие факты, события хозяйственной практики предопределялись заранее, а значит, поддавались прямой жесткой регламентации. Многообразие фактов хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов, как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью деятельности с одной стороны, и достоверность которых является основной задачей бухгалтерского учета с другой стороны. Кроме того, определение доходов и расходов, способов их признания и учета важны не только сами по себе, но и потому, что через них необходимо выйти на квалификацию финансовых результатов [9, с. 37].

Для выявления конечного финансового результата деятельности предприятий за отчетный период принципиально важное значение имеет бухгалтерский учет доходов и расходов. С 1 января 2004 года введены в действие Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [5] и Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» [6]. С вступлением в действие данных документов, понятия «доходы» и «расходы» приобрели не только научно-теоретическое, но и практическое нормативно регулируемое значение. Данные понятия в Инструкциях несколько отличаются от определений, содержащихся в международных стандартах финансовой отчетности и в Положениях по бухгалтерскому учету доходов и расходов Российской Федерации. В отличие от российских Положений по бухгалтерскому учету, в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов дается определение экономической выгоды (что важно, т.к. понятия доходы и расходы раскрываются с позиции экономических выгод, как в Инструкциях, так и в международных стандартах финансовой отчетности), выручки от реализации, а в Инструкции по бухгалтерскому учету расходов – определение затрат. К сожалению, новые нормативные документы не лишены и некоторых недостатков или неясностей. Так, в практике зарубежных предприятий расходы определяются не когда услуги оказаны или товары проданы, а когда товары и услуги реально внесли свою долю в доход предприятия, что в отечественной Инструкции отражено в прямо противоположной редакции [20, с. 44]. Таким образом, вновь проявляется нерешенная  проблема разработки единой бухгалтерской, экономической терминологии. В дальнейшем наверняка потребуется пересмотр некоторых положений данных инструкций и их дальнейшая переработка и изменение в целях развития и совершенствования методологии бухгалтерского учета Республики Беларусь и приближения ее к международным стандартам финансовой отчетности [14, с.6.].

Важнейшими элементами реализации и формирования конечного финансового результата на предприятиях выступают такие понятия, как выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и расходы организации. В соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» выручка от реализации включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам и тарифам в соответствии с договором.

Таким образом, в Республике Беларусь в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг включаются как суммы, принадлежащие организации, так и величины косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет. Данное определение несколько отличается от используемого в мировой практике. Так, согласно Международному стандарту финансовой отчетности №18 «Выручка», выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров. Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению на ее счет. Суммы, инкассированные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими в компанию, и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки [12, с.61].  И хотя в форме отчета о прибылях и убытках, используемой в нашей стране, сумма косвенных налогов также отражается обособленно, на наш взгляд, следует скорректировать понятие выручки таким образом, чтобы оно исключало из своего состава суммы средств, не принадлежащих организации.

Наряду с выручкой, важным элементом реализации являются расходы организации. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Как известно, данные о доходах и расходах организации и конечных финансовых результатах представляются в «Отчете о прибылях и убытках». Он служит связующим звеном между балансом на начало и конец отчетного периода, объясняет изменения в финансовом положении, вызванные финансово-хозяйственными операциями (доходами и расходами) [15, с.39]. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО №1 «Представление финансовой отчетности») Отчет о прибылях и убытках является основной формой, содержащей информацию о результатах деятельности организации. Комитетом международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности не установлен формат Отчета и прибылях и убытках, т.к. некоторая гибкость важнее чем стандартный формат. Однако в настоящее время приведение показателей бухгалтерской отчетности в соответствие с требованиями МСФО является одной из важнейших проблем реформирования национального бухгалтерского учета. Поэтому считаем необходимым рассмотреть основные положения МСФО №1 «Представление финансовой отчетности», касающееся отражения финансовых результатов деятельности организации.

Так, согласно данному стандарту, доходы – это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников). Расходы определяются как уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками). 

В целях предоставления информации для принятия решений доходы и расходы могут отражаться в Отчете о прибылях и убытках различными способами. На практике получило распространение раздельное представление статей доходов (и расходов), формирующихся в ходе обычной (основной) и прочей деятельности. Данное разграничение проводится в целях анализа способности организации создавать денежные средства в будущем.

Как известно, в форме Отчета о прибылях и убытках, применяемой в Республике Беларусь, формируются данные о доходах и расходах текущей (основной) деятельности, операционных доходах и расходах, что соответствует МСФО №1.   Однако существенным недостатком применяемой сегодня формы Отчета о прибылях и убытках является, по мнению многих авторов, недостаточное в нем представление показателей, отражающих интересы собственников и необходимые для принятия управленческих решений. Так, для собственников предприятия интерес представляет чистая прибыль, для кредиторов – прибыль до уплаты процентов и налогов, для государства – прибыль после уплаты процентов до вычета налогов. Кроме того, используя данные Отчета о прибылях и убытках, составляемого в Республике Беларусь, практически невозможно получить информацию о финансовых результатах по каждому виду деятельности многоотраслевых организаций, о сумме прибыли, полученной от реализации продукции внутри страны и на внешний рынок [10, с. 46]. Поэтому некоторые исследователи считают целесообразным ввести в состав бухгалтерской отчетности Приложение к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», где будет отражаться вся вышеперечисленная информация.

Особый интерес представляет также порядок формирования конечного финансового результата на сельскохозяйственных предприятиях и его сравнение с Международными стандартами финансовой отчетности. Так, МСФО № 41 «Сельское хозяйство» содержит некоторые определения, не используемые в современной белорусской практике. Например, сельскохозяйственная продукция классифицируется по МСФО № 41 как полученный в результате сбора продукт биологических активов. В свою очередь биологический актив – живое растение или животное. Для определения рыночной стоимости актива в МСФО применяется такое понятие, как справедливая стоимость, которая представляет собой сумму, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, при совершении сделки между независимыми и желающими совершить такую сделку сторонами.

Прибыль в сельском хозяйстве возникает на момент первоначального признания биологического актива (например, при рождении теленка), а также на момент первоначального признания сельскохозяйственной продукции в результате сбора урожая. Со спецификой сельскохозяйственного производства связана основная проблема, возникающая при формировании конечного финансового результата от реализации сельскохозяйственной продукции. В МСФО № 41 эта  проблема определяется как невозможность надежно оценить справедливую стоимость биологического актива. Если справедливую стоимость можно рассчитать достоверно, то ее следует использовать для оценки актива, если нет – необходимо применять другой метод оценки до тех пор, пока оценка по справедливой стоимости не станет возможной.

Как известно, именно такой способ учета при формировании конечного финансового результата от реализации продукции (товаров, работ, услуг) сельскохозяйственного предприятия применяется в Республике Беларусь. Поступившая из производства, а также реализованная и израсходованная на производственные цели сельскохозяйственная продукция в течение года учитывается по плановой себестоимости. Финансовый результат от ее реализации определяется ежемесячно, исходя из плановой себестоимости продукции. Поэтому промежуточные отчетные данные о финансовых результатах не дают реального представления о полученной предприятием прибыли (убытка). По истечении календарного года, когда все затраты на производство продукции учтены, исчисляется фактическая себестоимость продукции. В результате становится возможным определить конечный финансовый результат от реализации сельскохозяйственной продукции. Производится корректировка прибыли (убытка) от реализации продукции до фактического значения и включается в общий финансовый результат [1]. Т.е. можно сказать, что формирование конечного финансового результата от реализации продукции на сельскохозяйственных предприятиях в Республике Беларусь происходит в соответствии с рекомендациями МСФО.

Таким образом, в последние годы была проделана существенная работа по реформированию отечественной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности с целью соответствия ее  требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. Однако по-прежнему существуют некоторые расхождения в определении основных элементов формирования финансового результата в Республике Беларусь с международной практикой. На наш взгляд, данные отличия необходимо минимизировать, т.к. применение МСФО в отечественной учетно-аналитической практике может положительным образом повлиять на состояние системы учета Республики Беларусь:

-   во-первых, это позволит отражать результаты деятельности отечественных предприятия в более простой и реалистичной форме;

-   во-вторых, даст возможность сравнения финансового состояния отечественных предприятий с финансовым состоянием иностранных фирм, компаний, что способствует лучшему восприятию со стороны западных партнеров и инвесторов.

2.       ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ПРОГРЕСС-ВЕРТЕЛИШКИ»

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Прогресс-Вертелишки»  Гродненского района – одно из крупнейших хозяйств нашего региона, результаты хозяйственной и экономической деятельности которого дает  право ему быть в числе лучших в нашем Государстве.

Что касается истории развития хозяйства, то оно было образовано в августе 1950 года, на базе объединения нескольких небольших деревень, каждая из которых была отдельным колхозом. За 56 лет хозяйство трижды укрупнялось присоединением более слабых хозяйств. Также за эти годы превратилось в экономически крепкое аграрное предприятие с развитыми растениеводческими, животноводческими перерабатывающими  технически вооруженными отраслями. На внутрихозяйственном расчете находиться 45 хозрасчетных подразделений, более 30 подсобных и перерабатывающих производств. Все производство обслуживается более чем 1,5 тыс. работающих.

По состоянию на 01.01.2007 г. общая земельная площадь СПК «Прогресс-Вертелишки» в 2008 г. составила 11538 га. 

Таблица 2.1.Динамика землепользования.