Учет финансовых результатов

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

90-6 «Доходы и расходы по магазинам».

По кредиту субсчёта 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления денежных средств, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг; средства дотаций из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов.

По дебету субсчёта 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым признана выручка на субсчёте 90-1.

По дебету субсчёта 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые в соответствии с законодательством из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

По дебету субсчёта 90-4 «Акцизы» учитываются зачисленные суммы акцизов, включённые в соответствии с законодательством в цену реализованных товаров и продукции.

По дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Субсчёт 90-6 «Доходы и расходы по магазинам» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчётный месяц через магазины.

Записи по субсчетам 90-1 – 90-4 производят накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно путём сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчётный месяц.

В аналитическом учёте по счёту 90 «Реализация» СПК «Прогресс-Вертелишки» наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают её количество. По продукции, реализованной государству, на кредите счёта 90 «Реализация» сельскохозяйственные организации показывают также зачётную массу.

В учете по счету 90 в СПК «Прогресс-Вертелишки» принято ведение соответствующих регистров аналитического учёта: ведомости учёта реализации продукции, работ и услуг; реестра документов по реализации готовой продукции; реестра документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг (ф. № 64-АПК).

В ведомости учета реализации производят накапливание сводных данных за месяц о количестве и стоимости реализованной продукции по видам в двух направлениях:

1) по группам реализованной продукции (продукция растениеводства, животноводства, промышленных производств, обслуживающих производств, работ и услуг);

2) в разрезе направлений реализации (реализация заготовительным организациям, работникам хозяйства, в торговую сеть, обслуживающим производствам и хозяйствам, на рынке).

Для каждого направления реализации и группы (вида) реализованной продукции предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи ведут с применением вкладных листов. В том случае, если номенклатура реализуемой продукции невелика, учёт её можно вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому направлению реализации.

Реестр документов по реализации готовой продукции (приложение А) предназначен для накапливания и систематизации данных о реализации продукции покупателям и другим организациям. Записи в него производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца. В данном документе отражаются качественные показатели реализуемой продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), указываются заготовительные организации, масса отправленной продукции и суммы к получению.

Однако в СПК «Прогресс-Вертелишки» установленный порядок ведения данного документа не соблюдается. Используется нетиповая форма указанного документа, целесообразнее применять форму № 63 – АПК (приложение Б). На каждый вид продукции по направлениям реализации (продажа государству, в торговую сеть, на общественное питание, работникам хозяйства и т.п.) должен быть открыт отдельный реестр ф. № 63-АПК. В данном документе также должны отражаться номера сопроводительных документов, масса принятой продукции и даты платы.

По окончании месяца в реестре ф. № 63-АПК подсчитывают итоги за отчётный месяц, группируют месячные обороты по корреспондирующим счетам, чтобы затем перенести данные в ведомость ф. № 62-АПК.

Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг ф. № 64-АПК (приложение В) используют для ежемесячной систематизации данных о реализации сельскохозяйственной продукции. В реестре указываются наименование заказчика (получателя, плательщика), наименование материальных ценностей, работ и услуг, количество отпущенной продукции, стоимость, сумму с НДС.

Нарушением ведения данного документа является то, что он не предназначен для учета реализации сельскохозяйственной продукции.

Данные учета по реализации продукции, работ, услуг в СПК «Прогресс-Вертелишки» ежемесячно группируются в оборотную ведомость.

Регистром синтетического учета реализации является журнал-ордер ф. № 11-АПК. После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включённых в журнал-ордер ф. №11-АПК, переносят в Главную книгу (приложение Д) по счету 90. Ведение самостоятельно разработанного журнала-ордера (приложение Г) в учетной политике предприятия не утверждено, что является существенным недостатком в организации ведения бухгалтерского учета реализации продукции.

Следует отметить, что такой порядок ведения учета достаточно удобен, так как зачастую данные формируются автоматически. Однако есть и недостатки: описанные документы не имеют названия, отсутствует информация о корреспондирующих счетах по документам, отсутствуют сведения о лице, ответственном за составление этих документов и достоверность содержащейся в них информации.

Таблица 3.1. Реестр хозяйственных операций по реализации.

Примечание. Источник: собственная разработка

3.2.                   Учет операционных доходов и расходов

Операционные доходы — это доходы от отдельных опера­ций, не относящихся к видам деятельности организации, за вы­четом денежных средств, поступивших в составе операционных доходов сумм НДС, акцизов, иных налогов и обязательных пла­тежей, подлежащих перечислению в бюджет.

Операционные расходы представляют собой затраты орга­низации, соответствующие операционным доходам, получен­ным организацией в отчетном периоде, и затраты, не приводя­щие к появлению в будущем экономических выгод, признавае­мые расходами в период их осуществления.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода в СПК «Прогресс-Вертелишки» предназначен счет 91 «Операцион­ные доходы и расходы».

Аналитические счета по операционным доходам и расходам в СПК «Прогресс-Вертелишки» сгруппированы по следующим субсчетам:

91-1 «Операционные доходы»;

91-2 «Операционные расходы»;

91-3 «Налог на добавленную стоимость»;

91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

91-6 «Операционные доходы, расходы от реализации валюты».

По кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» учитыва­ются поступления активов, признаваемых операционными до­ходами. СПК «Прогресс-Вертелишки» на данном субсчете отражает:

•     поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); от продажи продукции, товаров;

•     проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Величину операционных доходов в СПК «Прогресс-Вертелишки» определяют в том же по­рядке, что и суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Суммы, поступившие от реализации внеоборотных активов, арендной платы, а также посту­пления от продажи иного имущества, отличного от денежных средств, процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организа­ции, признаются в бухгалтерском учете операционными дохо­дами при выполнении ряда условий:

1)  организация на основании договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение дохода;

2)  сумма дохода определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

3)  расходы, отражаемые как операционные, определены и соответствуют полученному или подлежащему получению доходу.

При невыполнении хотя бы одного из названных условий полученные в оплату организацией денежные средства и иные активы отражаются в бухгалтерском учете организации как внереализационные доходы.

Операционные доходы в СПК «Прогресс-Вертелишки» отражаются на счетах бухгалтерско­го учета в соответствии с выбранной учетной политикой по мере поступления де­нежных средств:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути» и т.д. — К-т счета 91 «Операцион­ные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы» — На сумму фактически поступивших сумм доходов (выручки от реализации внеоборотных активов).

По дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы» учитыва­ются расходы организации, связанные с операционными дохо­дами, и иные операционные расходы. СПК «Прогресс-Вертелишки» на данном субсчете отражает:

•     остаточную стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией;

•     расходы, связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

•     налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством;

•     прочие расходы, признаваемые операционными.

Операционные расходы, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, отра­жаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы» — К-т счетов учета внеоборотных ак­тивов 01 «Основные средства», производственных запасов 10 «Материалы» и других счетов.

Прочие операционные расходы отражаются в бухгалтер­ском учете организации по мере их осуществления следующей записью:

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» — К-т сче­тов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По дебету субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стои­мость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основ­ных средств, нематериальных и прочих активов.

По дебету субсчета 91-4 «Прочие налоги и сборы из операци­онных доходов» учитываются начисленные суммы прочих на­логов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соот­ветствии с законодательством.