Учет финансовых результатов

Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взыска­нию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» используется для отражения разницы между сум­мой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

В учете данные операции отражаются следующим образом: Д-т субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального Ущерба» — К-т субсчета 98-4 «Разница между суммой, подле­жащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» — отражается разница между сум­мой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей;

Д-т субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» — К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» — по мере погашения виновным лицом сумм ущер­ба на сумму дохода, относящегося к отчетному периоду.

Следует отметить, что в СПК «Прогресс-Вертелишки» учет доходов будущих периодов ведется в разрезе указанных субсчетов.

Для учета операций по счету 98 «Доходы будущих перио­дов» применяют журнал-ордер ф. № 15-АПК. Записи произво­дят в хронологическом порядке на основании первичных доку­ментов.

В журнале-ордере ф. № 15-АПК ведут учет операций по кре­диту счетов 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих пе­риодов», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)».

Для записей сумм по каждому счету в журнале-ордере выделяется свой раздел. Следует отметить, что ведение журнала-ордера 15-АПК осуществляется с нарушениями, так как в журнале присутствуют только аналитические данные по счету 98.

3.5.                   Учет прибыли и убытка

Финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия означает получение балансовой прибыли или понесение убытка. Финансовый результат включает в себя ре­зультат от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств и иного имущества организации, операцион­ных и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму операционных и внереализационных расходов.

Формирование финансового ре­зультата в СПК «Прогресс-Вертилишки» осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года накопительным итогом отражаются:

•     прибыль или убыток от основных видов деятельности, формируемые на счете 90 «Реализация»;

•     сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц, определяемое на основе информации по счету 91 «Операционные доходы и расходы»;

•     сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц, рассчитанное по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

•     начисленные налоги и сборы из прибыли и суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»;

•     сальдо чистой прибыли (чистого убытка) как итоговый показатель деятельности организации за отчетный период, определяемое по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расхо­ды», 92 «Внереализационные доходы и расходы», к счету 99 мо­гут быть открыты следующие субсчета:

99-1 «Прибыли и убытки по видам»;

99-2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»;

99-3 «Прибыли и убытки от внереализационной деятельно­сти»;

99-4 «Платежи по налогам и сборам из прибыли»;

99-5 « Финансовые санкции по налогам и сборам из прибыли»;

99-9 «Прибыли и убытки отчетного года».

На субсчете 99-1 «Прибыли и убытки по видам» учитывают (отражают) прибыли и убытки от видов деятельности, указан­ных в уставе организации (от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др.).

По кредиту субсчета 99-1 записывается прибыль от реализа­ции, а по дебету — убыток в корреспонденции со счетом 90 «Реа­лизация». Данные по субсчету 99-1 собираются накопительно, а сальдо закрывается только по окончании отчетного периода в корреспонденции с субсчетом 99-9 «Прибыли и убытки отчет­ного года».

На субсчете 99-2 «Прибыли и убытки от операционной дея­тельности» учитывают (отражают) прибыли и убытки от опера­ционной деятельности, выявленные на счете 91 «Операционные доходы и расходы» (от продажи и списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бу­маг и др.).

На субсчете 99-3 «Прибыли и убытки от внереализационной деятельности» учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 92 «Вне­реализационные доходы и расходы» (путем сопоставления вне­реализационных доходов и расходов).

На субсчете 99-4 «Платежи по налогам и сборам из прибы­ли» учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль, налога на недвижимость и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 99-5 «Финансовые санкции по налогам и сборам из прибыли» учитывают (отражают) суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санк­ций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хо­зяйственных договоров) в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению».

На субсчете 99-9 «Прибыли и убытки отчетного года» учи­тывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выяв­ленные сопоставлением совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5.

На всех субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытки», так же, как и на других счетах, формирующих финансовые результаты (90, 91, 92), в течение года сохраняется сальдо, характеризую­щее соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках на­копительно с начала отчетного года. И только в конце отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается итоговой за­писью в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» направлена на получение необходимой информации для заполнения отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). Методи­чески правильно определенный финансовый результат органи­зации за отчетный год позволяет получить информацию, необ­ходимую для анализа хозяйственной деятельности организа­ции, что требуется как органам управления, так и внешним пользователям.

Синтетический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» осу­ществляется в журнале-ордере ф. № 15-АПК. В разделе 1 журна­ла-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы». Записи делают на основании ведомости учета реализации продукции, работ и услуг (ф. № 62-АПК), ве­домости учета операционных и внереализационных доходов и расходов (ф. № 65-АПК), бухгалтерских справок.

Аналитический учет операций по счету 99 ведут в специаль­ной Книге аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки". Здесь по каждому субсчету выделяются предусмот­ренные действующей системой учета и отчетности позиции ана­литического учета. Суммы кредитовых оборотов за каждый ме­сяц по счету 99, приведенные в таблице, должны соответство­вать итогам кредитового оборота счета 99 в разделе 1 журна­ла-ордера ф. № 15-АПК.

В СПК «Прогресс-Вертелишки» журнал-ордер 15-АПК не ведется. Это является существенным недостатком в организации учета финансовых результатов деятельности предприятия.

Данные о финансовых результатах деятельности предприятия отражаются в Главной книге по счету 99.

Таблица 3.4. Реестр хозяйственных операций по определению финансового результата от деятельности предприятия.

Примечание. Источник: собственная разработка

3.6.            Учет использования прибыли. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Финансовый результат деятельности организации за отчет­ный период представляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли в СПК «Прогресс-Вертелишки» предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель чистой прибыли отражается заключительными оборотами декабря бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток отчетного го­да отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» осуществляется по направлениям использования нераспределенной прибыли и источников пога­шения убытков организации.

Использование нераспределенной прибыли производится на основе решения собственников в со­ответствии с уставом организации.

По итогам утверждения годовой отчетности в СПК «Прогресс-Вертелишки» в соответствии с законодательными и учредительными документами часть прибыли направляется на образование резервного фонда, что отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный фонд».

Убыток отчетного года может быть списан за счет следую­щих источников: резервного фонда, уставного фонда, целевых взносов учредителей (участников) организации.

Списание убытка отчетного года от­ражается записью по дебету счетов 75 «Расче­ты с учредителями», 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд» и кредиту сче­та 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При недостатке источников непокрытый убыток отражает­ся в балансе организации и подлежит погашению в будущие от­четные периоды.

Нераспределенная прибыль в СПК «Прогресс-Вертелишки» выступает в качестве источника финансирования вложений во внеоборотные активы, а также в установленном порядке может быть направлена на потребле­ние. Для этого на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» она резервируется в качестве фонда накопле­ния и фонда потребления в соответствующих учредительным документам размерах. К счету 84 открыты субсчета:

84-1 «Фонд накопления»;

84-2 «Фонд потребления».

Аналитический и синтетический учет по счету 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в журнале-ор­дере ф. № 15-АПК, где в отдельном разделе отражаются опера­ции по кредиту данного счета, а в другом — аналитическая информация.

После сверки итоговых данных журнала-ордера ф. № 15-АПК с другими регистрами производится запись в Главную книгу.

Таблица 3.5.Реестр хозяйственных операций по распределению

прибыли (за декабрь 2008 г.).