Учет финансовых результатов

Субсчет 91-6 «Операционные доходы, расходы от реализации валюты» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц по списанию курсовых разниц при реализации валюты.

Записи по субсчетам 91-1—91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебето­вого оборота по субсчетам 91-2—91-4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.

Аналитический учет по счету 91 в СПК «Прогресс-Вертелишки» ведется в самостоятельно разработанной Книге аналитического учета по счетам 04, 05, 58, 91/1, 92, 94, 97, 99. Записи в Книге ведут на основании соответствующих первичных документов. По дебету счета 91 — по данным актов приема-передачи основных средств, накладных внутрихозяй­ственного назначения и других, а также на основании реестров ф. № 64-АПК — при значительном числе документов и необхо­димости их систематизации. По кредиту данного счета — на ос­новании приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчет­ным и валютным счетам, сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, исполнительных документов и решений судебных и арбитражных органов, договоров арен­ды, расчетов на списание сумм амортизации по основным сред­ствам, нематериальным активам и других, а также на основании реестров ф. № 64-АПК — при значительном числе документов.

По окончании месяца итоговые данные Книги аналитического учета по счету 91 «Операционные доходы и рас­ходы» переносят в журнал-ордер ф. № 11-АПК. После сверки данные переносятся в Главную книгу (приложение Д) по счету 91.

Таблица 3.2. Реестр хозяйственных операций по операционной деятельности предприятия.

Примечание. Источник: собственная разработка

3.3. Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете СПК «Прогресс-Вертелишки» в следующем порядке:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров, а также возмещения причиненных организации убытков, если: а) судом вынесено решение об их взыскании; б) они признаны должником, а также когда они получены от должника;

2)  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

3)  суммы дооценки;

4)  другие доходы — по мере образования, выявления, поступления.

Внереализационные расходы признаются в бухгалтер­ском учете в следующем порядке:

1)  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации, если: а) судом вынесено решение об их взыскании; б) они признаны организацией или фактически уплачены;

2)  суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

3)  суммы уценки активов;

4)  иные убытки и потери — по мере их образования, выявления, перечисления.

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, в СПК «Прогресс-Вертелишки» предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». К данному счету открыты следующие субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»;

92-2 «Внереализационные расходы»;

92-3 «Налог на добавленную стоимость»;

92-4 « Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов »;

92-5 «Расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении хозяйства».

По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными, в том числе связанных с чрезвычайными обстоя­тельствами. СПК «Прогресс-Вертелишки» и другие орга­низации АПК на данном субсчете отражают: штрафы, пени, не­устойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль про­шлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; кур­совые разницы; суммы дооценки активов (за исключением вне­оборотных активов); прочие внереализационные доходы. При этом в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 98 «Доходы будущих пе­риодов» и т.д. — К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учи­тываются расходы СПК «Прогресс-Вертелишки», признаваемые внереализаци­онными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельст­вами. СПК «Прогресс-Вертелишки» и другие организа­ции АПК на данном субсчете отражают: штрафы, пени, неус­тойки за нарушение условий договоров, расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

На сумму понесенных расходов в бухгалтерском учете дела­ют запись:

Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» — К-т счетов 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» и т.д.

По дебету субсчета 92-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из вне­реализационных доходов в соответствии с законодательством.

По дебету субсчета 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереали­зационных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных дохо­дов в соответствии с законодательством.

Записи по субсчетам 92-1—92-4 производятся накопитель­но в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебе­тового оборота по субсчетам 92-2, 92-3 и 92-4 и кредитового оборота по субсчету 92-1 определяется сальдо внереализацион­ных доходов и расходов за отчетный месяц.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные дохо­ды и расходы» (по каждому виду) ведется в Книге аналитического учета по счетам 04, 05, 58, 91/1, 92, 94, 97, 99. Записи в Книгу делают аналогично записям по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

По окончании ме­сяца итоговые данные Книги аналитического учета по счету 92 пере­носят в журнал-ордер ф. № 11-АПК, а оттуда – в главную книгу (приложение Д).

Таблица 3.3. Реестр хозяйственных операций по отражению в учете внереализационных доходов и расходов.

3.4. Учет доходов и расходов будущих  периодов

К расходам будущих периодов в СПК «Прогресс-Вертелишки» могут относиться:

                  расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности;

                  расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;

                  расходы на рекультивацию земель;

                  затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

                  расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;

                  суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;

                  суммы подписки на специальную литературу и др.

                  затраты по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства (летние загоны для животных, расходы по устройству сооружений для силосования, сенажирования и других сооружений и приспособлений);

                  затраты на мероприятия по улучшению земель, включае­мых в себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их действия и использования.

Для учета расходов будущих периодов типовым планом сче­тов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». СПК «Прогресс-Вертелишки» на нем отражаю расходы, которые произведены в данном от­четном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» про­изводственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основ­ное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расхо­ды», 44 «Расходы на реализацию» и других равными частями согласно утвержденной учетной политике организации.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет переходящее сальдо на конец отчетного периода.

Аналитический учет расходов будущих периодов осуществ­ляется в Книге аналитического учета, разработанной самостоятельно. Затраты группируются в соответствии с номенклатурой статей, предусмотренной смета­ми или установленной организацией. Данные Книги аналитического учета в конце отчетного периода переносятся в Главную книгу.

Доходами будущих периодов считаются: доходы, получен­ные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам; суммы предстоящих поступлений за­долженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой, подлежащей взыска­нию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бух­галтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. К дохо­дам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но отно­сящимся к будущим отчетным периодам. Данные доходы учитываются в СПК «Прогресс-Вертелишки» на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В соответствии с типовым Планом счетов к счету 98 могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недоста­чам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с ви­новных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценнос­тей» и др.

По кредиту субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет буду­щих периодов» учитывается движение таких доходов будущих периодов, как арендная или квартирная плата, плата за комму­нальные услуги, выручка за грузовые перевозки, перевозки пассажиров по месячным или квартальным билетам и т.д. В учете это отражается записями:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т.д. — К-т сче­та 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» — на суммы полученных доходов, относящихся к будущим периодам;

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» — К-т счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих пе­риодов» — на суммы начисленных платежей в счет доходов бу­дущих периодов.

При наступлении отчетного периода, к которому относятся доходы, делается следующая запись:

Д-т счета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих перио­дов» — К-т счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы».

•     По кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» и другими отражается рыночная стоимость акти­вов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции с дебетом счета 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финан­сирование расходов. Суммы, учтенные на субсчете 98-2, списы­ваются в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расхо­ды».

По кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления за­долженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за про­шлые периоды (до отчетного года), признанных виновными ли­цами, или суммы, присужденные к взысканию с них судом. В учете делают следующую запись:

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К-т счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» — на размер недос­тач, признанных виновными лицами или присужденных к взы­сканию судом.

Одновременно на эти суммы производят запись:

Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности по недостачам операции отражаются в учете: К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (при­были прошлых лет, выявленные в отчетном году) — Д-т счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недоста­чам, выявленным за прошлые годы».