Учет финансовых вложений

53

Частное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

« ЮЖНО - УРАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский финансовый учет

на тему УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

 

 

 

 

 

                                                                          Выполнила студентка

                                                                           Никитина Марина Александровна

                                                                           454138 г. Челябинск,

                                                                          ул. Солнечная д. 28, кв. 47

 

 

 

Результат проверки_______________

Поверил преподаватель Брагина Г.Н.

Дата проверки___________________

 

Челябинск 2013 г.

План:

1.Учетная  классификация  финансовых вложений…………………………..3

2. Оценка финансовых вложений и финансовых инструментов…………….4

2.1 Первоначальная оценка финансовых вложений…………………………..4

2.2 Последующая оценка финансовых вложений…………………………….6

3 Организация учета финансовых вложений………………………………….7

3.1 Учет доходов и расходов  по финансовым вложениям……………………9

3.2 Обесценение финансовых  вложений и создание резерва  под обесценение………………………………………………………………………9

3.3 Учет вкладов в уставные  капиталы других организаций…………………11

3.4 Учет финансовых вложений  в ценные бумаги…………………………….12

3.5 Учет долговых ценных  бумаг……………………………………………….15

3.6 Учет финансовых вложений  в займы………………………………………17

3.7 Учет операций, связанных  с осуществлением договора простого  товарищества……………………………………………………………………..19

3.8 Учет финансовых векселей………………………………………………….23

4. Учет выбытия финансовых  вложений………………………………………24

5. инвентаризация финансовых  вложений…………………………………….26

6. Учетная политика в  части финансовых вложений…………………………27

7. Раскрытие информации  в бухгалтерской отчетности………………………28

8. Практическая часть  …………………………………………………………..30

9. Список литературы……………………………………………………………53

 

 

 

 

1.Учетная  классификация финансовых вложений

1.1 К финансовым вложениям относятся:

-государственные и муниципальные  ценные бумаги,

-ценные бумаги других  организаций, в том числе долговые  ценные бумаги, в которых дата  и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

-предоставленные другим  организациям  займы;

-депозитные вклады в  кредитных организациях;

- дебиторская задолженность относится к финансовым вложениям, если она приобретена в результате уступки права требования, при этом право требования может быть уступлено как до срока, так и после срока платежа по сделке, установленного в договоре; 
-вклады организации-товарища по договору простого товарищества; 
 
1.2 К финансовым вложениям не относятся : 
 
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; 
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; 
- драгоценные металлы и ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; 
-активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

 

   1.3 Классификация финансовых вложений:

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения долгосрочные (более 1 года)

краткосрочные (менее 1 года)

 

              2. Оценка финансовых вложений. 

2.1 Первоначальная оценка финансовых вложений

  Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения: приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно, приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

  Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

 К фактическим затратам  на приобретение финансовых вложений  относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой активов, вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретены активы, учитываемые как финансовые вложения;

- иные затраты, непосредственно связанные с покупкой активов в качестве финансовых вложений.

 Если финансовые вложения приобретались за счет заемных средств, то в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операционные расходы.

 Если же проценты  по заемным средствам начислены  до постановки актива на учет, то они включаются в первоначальную  стоимость финансовых вложений согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

 Если по сравнению  с суммой, уплачиваемой по договору  продавцу, иные затраты, связанные  с приобретением финансовых вложений, несущественны, организация может  списывать указанные затраты  на прочие расходы в составе  операционных расходов. Поскольку  критерий существенности в ПБУ  19/02 не установлен, организации целесообразно  определить и утвердить значение  указанного критерия в учетной  политике.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений уменьшаются или увеличиваются  на суммовые разницы, возникающие при  оплате в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте, до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В определенных законодательством случаях денежную оценку вклада, вносимого неденежными средствами, должен производить независимый оценщик. При этом согласованная оценка учредителей не может превышать оценку независимого оценщика.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации — товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре.

  Финансовые вложения, получаемые безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих цен на такой же или аналогичный вид активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Ценные бумаги, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, оцениваются в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи поступивших ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

  Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если стоимость передаваемых активов невозможно установить, то стоимость финансовых вложений, оплаченных организацией неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги, не принадлежащие  организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  в оценке, предусмотренной в договоре.

2.2 Последующая оценка финансовых вложений

К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость  в соответствии с законодательством  и ПБУ 19/02 может изменяться, применяется  понятие последующей оценки. В  целях последующей оценки финансовые вложения подразделяются на:

1 группа:

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги).

Такие активы отражаются в  бухгалтерской отчетности на конец  отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация  может производить ежемесячно или  ежеквартально. Разница между оценкой  финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится  на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Если по объекту  финансовых вложений первой группы текущая  рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской  отчетности по стоимости его последней  оценки.

2 группа: финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется(вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации.)отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной политике, разницу между первоначальной и  номинальной стоимостью в течение  срока обращения указанных ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся, а организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

  Доходы от использования финансовых вложений признаются в соответствии с ПБУ 9/99 либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. Если получение доходов по финансовым вложениям является предметом основной деятельности организации, то такие поступления (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) отражаются в составе выручки от основной деятельности. В противном случае указанные поступления учитываются в составе операционных доходов.

Расходы, связанные с обслуживанием  финансовых вложений организации, такие  как оплата услуг банка, депозитария, затраты, связанные с предоставлением  организацией другим организациям займов, и другие расходы относятся к  операционным расходам организации  и отражаются на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

 

3 Организация учета финансовых вложений

Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к  которому могут быть открыты следующие  субсчета:

1. «Паи и акции»;
2. «Долговые ценные бумаги»;
3. «Предоставленные займы»;
4. «Вклады по договору простого товарищества»

 При необходимости к счету 58 «Финансовые вложения» могут открываться и другие субсчета, количество и виды которых утверждаются в рабочем плане счетов организации.

  Аналитический учет финансовых вложений ведется в разрезе групп, видов и объектов вложений таким образом, чтобы получить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах