Учет финансовых вложений

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество  и денежные средства распределяются участниками в соответствии с  условиями договора о простом  товариществе и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58.

По мере поступления имущества  дебетуют счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 58 субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено  вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование  имущество, а также если им причитается  по результатам раздела имущества  сверх величины вклада, то на сумму  вознаграждения и превышения вклада Д 76 К 91.

По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по договору о  простом товариществе, операций, связанных  с выполнением своей уставной деятельности

Участник, ведущий общие  дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением  своей уставной деятельности.

Денежные или иные имущественные  взносы участников договора отражают : Д 01,10 и др. К 80 «Уставный капитал».

Для каждого договора о  простом товариществе открывают отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании  первичных учетных документов об оприходовании имущества.

Приобретенное или созданное  в ходе совместной деятельности имущество  отражают в учете в сумме фактических  затрат на его приобретение, изготовление и др.

Учет приобретения или  создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в установленном порядке  и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей  согласно принятым решениям.

Поступившие денежные средства отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 80.

Начисление амортизации  по основным средствам и нематериальным активам осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых  ранее методов начисления амортизации  до заключения простого товарищества.

По окончании отчетного  периода выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат  подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли, убытков  и других результатов совместной деятельности между участниками  договора простого товарищества отражают:

прибыль – по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договору, задолженность со счета 75–2 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

убыток – по дебету счета 75.2 и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а по мере погашения участниками полученного убытка – по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 75.2.

Если договором простого товарищества предусмотрено распределение  других результатов совместной деятельности, например готовой продукции, то списание готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» в порядке ее распределения  между участниками договора осуществляется с использованием счета 90 «Продажи».

По окончании срока  договора простого товарищества оставшееся имущество и денежные средства распределяют в соответствии с условиями договора между участниками.

Возврат денежных средств, внесенных  участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в соответствии с условиями договора простого товарищества, отражают Д 80 К 01, 04, 10, 40, 41 и др.

Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности: Д 02, 05 К 01, 04.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

 

3.8 Учет финансовых векселей

  Вексель – ценная бумага, которая в соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить в определенный срок полученные взаймы деньги.

  Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным для учета ценных бумаг.

  Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

  Переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

  Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

  В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

  При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

 

4. Учет выбытие финансовых вложений.

  Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

 Выбытие финансовых  вложений имеет место в случаях: 
 -  погашения; 
-  продажи; 
-  безвозмездной передачи; 
-  передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; 
- передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

 
  Для целей оценки активов при выбытии финансовые вложения подразделяются на группы: 
 
-  финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; 
 
- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. 
 
      При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. 
 
      При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: 
 
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; 
 
- по средней первоначальной стоимости; 
 
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). 

   По каждой группе финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. 
 
         Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии. 
 
         Применение одного из указанных способов по группе финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. 
 
         Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений. 
 
         Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

  Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.        

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных      видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»

  Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами этой организации.

 

5. Инвентаризация финансовых вложений

  При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

  При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются: 
- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

 
  При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. 
 
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии в организации.

 

 Ценные бумаги, находящиеся на хранении в депозитариях, сверяются по остаткам сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок депозитариев.

 

  Суммы финансовых вложений в уставные капиталы организаций, финансовые займы и кредиты, предоставленные другим организациям, должны подтверждаться договорами и прочими первичными документами. 
 
Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются: Д 58 «Финансовые вложения» К 91 «Прочие доходы и расходы». 
 
Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 58. 
 
Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают: Д 99 «Прибыли и убытки» К 58.

 

 

 

6. Учетная политика в части финансовых вложений.

  При учете финансовых вложений все российские юридические лица (за исключением кредитных организаций и государственных(муниципальных) учреждений) обязаны руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10.12.2002 г. N 126н.

  В учетной политике организации следует закрепить свой состав финансовых вложений.

  Закрепить критерии  классификации финансовых вложений в качестве краткосрочных и долгосрочных. 
  
  Закрепить единицу бухгалтерского учета финансовых вложений. В качестве единицы учета финансовых вложений может использоваться: 
- серия 
- партия

- однородная совокупность финансовых вложений. 

В учетной политике указываются критерии формирования однородных групп финансовых вложений.

  В учетной политике следует отметить, что финансовые вложения принимаются на учет по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен пунктами 9 - 15 ПБУ 19/02.