Учет финансовых вложений

  По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и тд, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, даты покупки и продажи или иного выбытия, место хранения.

   Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

  Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги  учета ценных бумаг с помощью  средств вычислительной техники  информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей  осуществляется по мере необходимости  или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

  Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

  При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

 Начисление расходов  по оплате услуг депозитариев : Д 91 «Прочие доходы и расходы» и К счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

 

 

3.1 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям.

Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

- доходов от обычных видов деятельности отражаются по К-ту счета 90 «продажи»

- операционных доходов отражаются по К 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

- расходов по обычным видам деятельности учитываются по Д 90

- операционных расходов учитываются - по Д 91

  Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных. Операционными признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.

 

3.2 Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Обесценение финансовых вложений - это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности. 

 
Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным наличием условий:

- на отчетную дату и  на предыдущую отчетную дату  учетная стоимость существенно  выше расчетной стоимости;

- в течение отчетного  года расчетная стоимость существенно  уменьшалась;

- на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости финансовых  вложений.

При возникновения ситуации, когда может произойти обесценение  финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. 
 
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. 
 
Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). При этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва. 
 
Другими словами, финансовое вложение, реальная стоимость которого на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражается в балансе по первоначальной стоимости. Если реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной стоимости, на сумму снижения создается резерв под обесценение финансовых вложений. 
 
В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ).  
 
Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря при наличии признаков обесценения.  
 
Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается и уменьшается финансовый результат. 
 
Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается. 
 
Если финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, то сумма созданного резерва относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов). 
 
Учет резерва ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:  
Д91 К 59 - создан резерв под обесценение финансовых вложений 
Д59 К91 - уменьшен (списан, если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет использован) ранее созданный резерв под обесценение.

 

3.3 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады в денежной форме:

Д 58.1 К 51 «Расчетные счета»; 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»

Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

Внесение вклада имуществом или имущественными правами:

 Д 58.1 К 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы» (по остаточной стоимости)

Д58.1 К 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» (по фактической себестоимости или в иной оценке, принятой организацией)

Сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам:

Д 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» К 01 и 04.

Разница между оценкой  вклада: отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или прочего расхода.

Начисление доходов  на вклады в уставные капиталы других организаций :

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», К 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов: Д 51; 50; 52 К 76.

Организация получает доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 76 – на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов

Д 10 «Материалы» К 76 – на поступившие материалы и других счетов учета имущества.

Операции по возврату участнику  его вклада в уставный капитал  организации при ее ликвидации или  выходе организации-вкладчика из состава  ее участников в виде денежных средств  или другого имущества отражаются:

 Д 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 К 58.

 

3.4 Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

  Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Показатели оценки ценных бумаг :

- номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;

- эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;

- курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени;

- ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

- выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

- балансовая стоимость акций – определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

- учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год  советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Купленные акции учитывают Д 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением  имущества в собственность или  пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право  на получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме  фактических затрат. В Д 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности.

Суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают Д 76 субсчет «Расчеты за приобретенные акции», К 51;50;52.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал  по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются: Д58 К 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе организации.

Для отражения текущей  рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление дивидендов по акциям производится по Д 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам К91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы.

Поступившие дивиденды отражают по Д 50; 51; 52 К 76 субсчет «Расчеты по причитающим дивидендам другим доходов».

При операциях получения  дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы  вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».