Учет финансовых вложений

Поступление дивиденды в форме продукции (работ, услуг): Д 76 К91

Поступление дивидендов : Д 08 К 76 на поступившие основные средства, Д 10 К 76 на производственные запасы , Д 58 К 76 на новые акции акционерного общества.

Продажа акций: Д 76 К 91-на продажную стоимость,

                             Д 91 К 58 –на балансовую стоимость, дополнительные расходы по продаже акций.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются  в организации, производят такие  же бухгалтерские записи, как и  при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим  затратам.

 

3.5 Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Виды облигаций:

- государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

- именные и на предъявителя

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон

- процентные и беспроцентные

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг

- свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Депозитный сертификат – это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги Д 58.2 К 76 по фактическим затратам, состоящих из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам  разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения  этих ценных бумаг.

Перечисление денежных средств  на приобретенные долговых ценные бумаги : Д 58.2 К 51; 52

При продаже облигаций  с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты  процентов, покупатель и продавец разделяют  соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший  с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно  учитывать в составе расходов будущих периодов.

Д 58 – на рыночную стоимость  облигаций

Д 97 – на проценты с момента  последней их выплаты

К 51, 52 – на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты)

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов  затраты по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг  ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов  по ценным бумагам определяется условиями  их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два  раза в год в определенном размере  от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов  по долговым обязательствам : Д 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

Если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью Д 91 К 58.

Если покупная стоимость  ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Сумму причитающегося дохода по ценным бумагам Д 76  К 91- на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, Д 58 К 91- на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами.

При погашении или продаже  ценных бумаг их списывают Д 91 К 58 - по их стоимости в момент продажи.

Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют Д 51,52 К 91.

Прибыль и убыток от продажи  ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми  ценными бумагами в иностранных  валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа  ценных бумаг производятся по одной  и той же валютной цене. Эта разница  списывается на счет 91.

 

3.6 Учет финансовых вложений в займы.

  Займы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

  Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.).

Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного  займа размер и порядок выплаты  процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут  выплачиваться в согласованном  сторонами порядке. Если такой порядок  не оговорен, то проценты выплачиваются  ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов  их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению  заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную  ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам - Д 76 К 91

 Поступление дивидендов – Д 50.561,52 К76.

Начисление и последующее  получение дивидендов по займам в  форме продукции (работ, услуг) отражают вначале : Д 76 К 91,

 Д 08 К 76- на стоимость поступивших основных средств,

Д10 К 76- на стоимость поступивших материалов.

Возврат займов: Д 50,51,52 (07 «Оборудование к установке», 10 , 41 и др.) К 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму  должны уплачиваться проценты, которые  определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают: Д 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», К 91 .

Для целей налогообложения  суммы причитающихся штрафных санкций  включаются в состав внереализационных  доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения  арбитражным судом.

ГК РФ допускает возможность  заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в  договоре должны быть определены:

- конкретные цели использования полученного займа;

- меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

 

3.7 Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.

В соответствии с гражданским  законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридическою  лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Договором определяются:

- участник, который осуществляет ведение общих дел;

- размеры денежных и имущественных взносов каждым участником;

- порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует  на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками  договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

 Участник, ведущий общие  дела, составляет и предоставляет  участникам договора о простом  товариществе информацию, необходимую  им для формирования отчетной, налоговой и иной документации  в порядке и сроки, оговоренные  договором.

Распределение прибыли, убытков  и других результатов совместной деятельности между участниками  договора о простом товариществе осуществляется в порядке, предусмотренном  договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при  формировании финансовых результатов.

Стоимость передаваемого  имущества участниками подлежит отражению на балансе как краткосрочные  или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который  заключен договор (счет 58 «Финансовые вложения»)

К счету 58 вводится отдельный  субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

Д 58 К 01, 04, 10 и других счетов - на стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре.

 Сумма начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам: Д 02, 05 К 01, 04.

  Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. Поэтому, если оценка внесенного имущества по договору отличается от балансовой оценки, разница между оценкой вклада, отражают:

Д 58.4 К 91.1 – отражено превышение оценки передаваемого имущества по договору над его балансовой стоимостью;

Д 91.2  К 58.4 – отражено превышение балансовой стоимости передаваемого имущества над его оценкой по договору.

Подтверждением получения  взносов по совместной деятельности для участников является авизо об оприходовании имущества участников, ведущих общие дела, или первичный  учетный документ о получении  имущества (копия накладной, квитанция  к приходному кассовому ордеру др.).

Вложения вклада по договору простого товарищества денежными средствами : Д 58 К 50,51,52.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками:

прибыль – Д 76 К 91

  При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (50,51,52 и т.д.);

убытки – Д 91 К 76.

По мере перечисления участниками  средств соответствующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность  со счета 76 списывается в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств.

Каждый товарищ включает свою долю прибыли, подлежащую получению  в результате совместной деятельности, в состав операционных доходов при  формировании финансового результата.