СОДЕРЖАНИЕ 

 

      ВВЕДЕНИЕ

 

     Суть  финансовых вложений и объективная  необходимость их существования  в условиях рыночной экономики однозначна и неоспорима.

     В финансовых вложениях могут быть размещены свободные денежные средства организации. Это возможно в тех  случаях, когда инвестирование денежных средств непосредственно в производственно-сбытой процесс организации принесет меньший доход, нежели чем инвестирование их в "сторонние" финансовые инструменты.

     Наличие портфеля финансовых вложений у организации - это определенным образом ее страховка  на случай непредвиденных изменений  в сфере основной деятельности. Одним из азов финансового менеджмента является постулат о том, что активы организации должны быть диверсифицированы.

     Многообразие  форм финансовых вложений в рыночной экономике и обширная база нормативно-правового  регулирования их бухгалтерского и  налогового учета обуславливают необходимость пристального исследования данной темы и предопределяют высокую практическую ценность подобной работы.

     Целью настоящей работы является всестороннее изучение процесса бухгалтерского учета  финансовых вложений организации.

     Задачи работы определены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:

• рассмотреть теоретические основы учета финансовых вложений;
• изучить особенности учета поступления финансовых вложений;
• провести анализ текущего учета финансовых вложений в ОАО «Механизация»;
• исследовать особенности учета выбытия финансовых вложений, а также учета ценных бумаг.

 

     Объектом  исследования является открытое акционерное  общество «Механизация».

     Предмет исследования – особенности учета  финансовых вложений на данном предприятии.

     В ходе исследования использовались элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета, экономическая литература, материалы  периодических изданий,  а также  методологические указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета  на  предприятии.

 

     ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Понятие и виды финансовых вложений

 

     Финансовые  вложения – это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.

     Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:

• Приобретенные с целью получения дохода по ним

• Приобретенные для целей перепродажи

2. В зависимости от срока, на который приобретены

• Долгосрочные (более 1 года)
• Краткосрочные

3. По связи с уставным капиталом

• Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
• Вложения в долговые ценные бумаги

     Согласно  ПБУ 19/02 [14] «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

     Виды  финансовых вложений представлены в таблице 1.1:

     Таблица 1.1

     Виды  финансовых вложений

 

     Ценной  бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

     К ценным бумагам относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

     В ценной бумаге на предъявителя все  удостоверенные этой ценной бумагой  права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

     В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).

     В ордерной ценной бумаге указывается  лицо, которое может осуществить  удостоверенные данной ценной бумагой  права самостоятельно или назначить  своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.

     Ценные  бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

     Документарная форма – форма ценных бумаг, при  которой владелец устанавливается  на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата  ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо».

     Бездокументарная  форма – форма ценных бумаг, при  которой владелец устанавливается  на основании записи в системе  ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования  ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо».

     В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную  процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время.

     Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

2. Нормативное регулирование  учета движения финансовых вложений

 

     Гражданский кодекс РФ (п.1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной  формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление  или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

     Для принятия к учету ценных бумаг  необходимо одновременное выполнение условий, указанных в п. 2 ПБУ 19/02[14], а именно – наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.

     Следует отметить, что в вопросе правильного  документального оформления ценных бумаг нужно руководствоваться  федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». [6]

     Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст. 29 закона № 39-фЗ переходит на основании:

• договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги – по документарным ценным бумагам;
• выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;
• договора, акта уступки права требования, прочих документов – при приобретении права требования по ценным бумагам.

     Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

• договор;
• акт приема-передачи;
• сертификат эмиссионной ценной бумаги;
• выписка со счета депо;
• выписка из реестра акционеров и другие.

     Договор заключается в случаях и с  учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским  Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

     Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

     Сертификат  эмиссионной ценной бумаги может  иметь место при операциях  с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.

     При документарной форме эмиссионных  ценных бумаг сертификат и решение  о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

     Сертификат  эмиссионной ценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.