Сертификат  эмиссионной ценной бумаги должен содержать  следующие обязательные реквизиты:

• полное наименование эмитента и его юридический адрес;
• вид ценных бумаг;
• государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;
• порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;
• обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;
• указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;
• указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;
• указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;
• указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;
• печать эмитента;
• подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;
• другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

     Обязательным  реквизитом сертификата именной  эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

     В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и  облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

     Оформление  векселей имеет свои особенности.

     Простой вексель должен содержать:

• наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
• указание срока платежа;
• указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
• Переводный (переводной) вексель должен содержать:
• наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
• простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
• наименование того, кто должен платить (плательщика);
• указание срока платежа;
• указание места, в котором должен быть совершен платеж;
• наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
• указание даты и места составления векселя;
• подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

 

     ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ  УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОАО  «МЕХАНИЗАЦИЯ»

     2.1 Учет поступления  финансовых вложений

 

     ПБУ 19/02 [14] ввел новое понятие – первоначальная стоимость финансовых вложений (п. 8). Именно в ней финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету. ПБУ предусматривает различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

     Финансовые  вложения могут быть:

• приобретены за плату;
• приобретены за счет заемных средств;
• внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организацией;
• получены организацией безвозмездно;
• приобретены по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;
• внесены в счет вклада по договору простого товарищества.

     Первоначальная  стоимость ценных бумаг, приобретенных  за плату, включает в себя (п. 9) сумму  фактических затрат организации  на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

     Фактическими  затратами на приобретение этих видов  финансовых вложений являются (п.9):

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения, по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.

     Перечень  фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения иных аналогичных затрат, за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связанны с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

     Организациям  предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива (п. 11). Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет не существенными, она вправе учесть их в составе прочих операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации. Обычно он составляет 5% от соответствующего показателя.

     НК  РФ (п. 8 ст.280), в принципе, предусматривает то, что налогоплательщик может самостоятельно выбрать виды ценных бумаг, по которым при определении налоговой базы в доходы и расходы могут включаться и иные доходы и расходы, предусмотренные 25 главой НК РФ.

     Что касается «входного» НДС, связанного с услугами по приобретению ценных бумаг, то четкости в данный момент по данному вопросу в законодательстве нет. И мнения специалистов в этом вопросе расходятся.

     Суммы НДС, уплаченные консультанту или посреднику за их услуги, не принимаются к вычету, поскольку приобретенные организацией ценные бумаги не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг) или иных операциях, признаваемых объектом обложения НДС.

     Если  же приобретенные товары (работы, услуги) используются в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденной от налогообложения) по пунктам 1-3 ст. 149 НК РФ, то «входной НДС» учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). А обороты по реализации ценных бумаг освобождены от НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому входной НДС должен быть принять в составе расходов при определении налоговой базы по прибыли.

     Операции  по приобретению финансовых вложений в ОАО «Механизация» за плату:

     Дебет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами Кредит 51 «Расчетный счет» – перечислены средства в оплату ценных бумаг и услуг  посредников;

     Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 76 – оприходованы ценные бумаги после  получения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС.

     Пункт 9 ПБУ 19/02 [14] определяет, как должна формироваться первоначальная оценка финансовых вложений, если они приобретены за счет заемных средств. В этом случае следует руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 и п. 14 и 15 ПБУ 15/01.

     Это означает, что проценты, начисленные  ОАО «Механизация» по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений. Например, в случае использования заемных средств для предварительной оплаты финансовых вложений дебиторская задолженность увеличивается на сумму процентов (п.15 ПБУ 15/01).

     Проценты, начисленные организацией после  принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежат включению  в финансовый результат организации.

     В бухгалтерском учете  ОАО «Механизация» будут сделаны следующие проводки:

     Дебет 51 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получен банковский кредит;

     Дебет 76 Кредит 51 – перечислены средства брокеру на приобретение акций;

     Дебет 76 Кредит 66 – расходы на выплату  процентов включены в фактические  затраты на приобретение акций;

     Дебет 76 Кредит 51 – перечислено вознаграждение брокеру;

     Дебет 58 Кредит 76 – приняты к учету  акции по первоначальной стоимости.

     В дальнейшем после оприходования  ценных бумаг до момента погашения  кредита:

     Дебет 91-2 Кредит 66 – отражены в составе операционных расходов начисленные проценты по договору.

     Ценные  бумаги получаются безвозмездно, в  основном, по договору дарения. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне в собственность  имущество (ст.572 ГК РФ). [2] Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, зависит от того, котируются ли эти бумаги на ОРТБ или нет (п. 13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездном получении они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     В бухгалтерском учете ОАО «Механизация» будут сделаны следующие проводки:

     Дебет 58 Кредит 98 «Доходы будущих периодов»  субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения по рыночной стоимости;

     Дебет 98-2 Кредит 91-1 – отражена в составе  внереализационных доходов стоимость  безвозмездно полученных ценностей.

     И для целей бухгалтерского, и для  целей налогового учета стоимость безвозмездно полученных ценностей относится к внереализационным доходам (п.8 ПБУ 9/99 и п.8 ст.250 НК РФ). Налоговая база по прибыли увеличивается на всю текущую рыночную стоимость безвозмездно полученных активов в период их получения.

     Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 12 ПБУ 19/02). Эта оценка зафиксирована, в учредительных документах ОАО «Механизация».

     В установленных законодательством  случаях стоимость вносимых финансовых вложений подтверждается независимым  оценщиком. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и  принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом если номинальная стоимость доли принимаемого участника, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли нового участника в таком случае не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п.2 ст.15 Закона N 14-ФЗ).

     Первоначальной  стоимостью ценных бумаг, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п.14 ПБУ 19/02). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные финансовые вложения.

     В бухгалтерском учете ОАО «Механизация» будут сделаны следующие проводки:

     Дебет 76 Кредит 91-1 – отражена стоимость  объекта основных средств, передаваемого  в счет оплаты акций по договору мены, исходя из рыночной стоимости;

     Дебет 91-2 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – начислен НДС со стоимости передаваемого основного средства.

     Дебет 91-2 Кредит 01 «Основные средства» - списана  остаточная стоимость основного  средства

     Дебет 91-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки» –  определен финансовый результат по договору мены;

     Дебет 58 Кредит 76 – приняты к учету  акции, поступившие по договору мены по первоначальной стоимости, равной стоимости  обмениваемого имущества;

     Дебет 76 Кредит 76 – зачтены взаимные требования сторон при исполнении обязательств по договору мены.