Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Ноября 2011 в 01:26, курсовая работа
Целью настоящей работы является всестороннее изучение процесса бухгалтерского учета финансовых вложений организации.
Задачи работы определены ее целью и могут быть сформулированы следующим образом:
рассмотреть теоретические основы учета финансовых вложений;
изучить особенности учета поступления финансовых вложений;
провести анализ текущего учета финансовых вложений в ОАО «Механизация»;
исследовать особенности учета выбытия финансовых вложений, а также учета ценных бумаг.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 5
1.1. Понятие и виды финансовых вложений 5
1.2. Нормативное регулирование учета движения финансовых вложений 8
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОАО «МЕХАНИЗАЦИЯ» 13
2.1 Учет поступления финансовых вложений 13
2.2 Текущий учет финансовых вложений 18
2.3 Учет выбытия финансовых вложений 24
2.4 Учет ценных бумаг 26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 35
Пример 5. В январе ОАО «Механизация» приобрела облигации на общую сумму 124 000 руб. (по номиналу). По облигациям предусмотрены начисление и выплата ежемесячного дохода в размере 1% номинала. Расходы по приобретению ценных бумаг составили 100 000 руб. Срок обращения облигаций — 6 мес. Учетной политикой организации установлено, что суммы превышения номинальной стоимости над фактическими расходами по приобретению ценных бумаг списываются равномерно в течение срока их обращения.
В бухгалтерском учете ОАО «Механизация» делаются проводки:
январь
Д 76 — К 51 — 100 000 руб. — отражены фактические затраты по приобретению облигаций;
Д 76 — К 91 — 4000 руб. (24 000 руб. : 6 мес.) — отражен доход в размере разницы между номиналом облигаций и фактическими расходами на их приобретение, приходящийся на этот месяц;
Д 76 — К 91 — 1240 руб. (124 000 руб. – 1%) — начислен ежемесячный доход;
Д 51 — К 76 — 1240 руб. — получен доход фактически;
февраль—июнь (ежемесячно)
Д 76 — К 91 — 4000 руб. — отражен доход, приходящийся на месяц;
Д 76 — К 91 — 1240 руб. (124 000 руб. – 1%) — начислен ежемесячный доход;
Д 51 — К 76 — 1240 руб. — получен доход фактически;
июль
Д 91 — К 58 — 100 000 руб. — отражена балансовая стоимость облигаций;
Д 76 — К 91 — 100 000 руб. — проданы облигации.
Общая задолженность эмитента, обязанного в июле выкупить облигации, составит 124 000 руб. (номинальная стоимость облигаций). Между тем в июле финансовый результат будет равен нулю, хотя в январе—июне валовая и налогооблагаемая прибыль будет увеличиваться на 5240 руб. (4000 руб. + 1240 руб.) ежемесячно (за счет увеличения дебиторской задолженности по счету 76 и увеличения сальдо по счету 51). Здесь речь идет фактически о получении прибыли по двум основаниям: за счет разницы между номиналом и расходами по приобретению облигаций и получения процентного дохода.
На
основании всего вышесказанного
можно сделать следующие
К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.
С 1 января 2003 г. организации обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
ПБУ 19/02 предназначено для применения юридическими лицами, созданными по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами при установлении особенностей учета финансовых вложений.
В
настоящее время организации
для защиты временно свободных денежных
средств от инфляции размещают их
на депозиты в банках, приобретают
государственные и
Методология бухгалтерского учета рассматривает такое размещение денежных средств как самостоятельный объект учета.
Такой подход основан на разделении затрат, связанных с основной деятельностью и вложениями в активы с целью получения дохода.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом они могут быть получены организациями следующими способами:
Принятые к учету финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Выбытие вложений признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.
Поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).
Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91/2 «Прочие расходы» списывается стоимость реализованных вложений в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».