Учет готовой продуции и ее реализации

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и  расходов);

в) операционных доходов  и расходов (за вычетом результатов  от продажи имущества);

г) внереализованных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими  частями прибыли или убытков  состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяется по счету 90 “Продажи”. Со счета 90 прибыль  или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 “Прибыли и  убытки”.

Финансовый результат  от продажи имущества, операционные и внереализованные доходы и расходы  вначале отражают на счете 91 “Прочие  доходы и расходы”, с которого затем ежемесячно списываются на счет 99.

Счета 90 "Продажи" и 91 " Прочие доходы и расходы " предназначены  для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат  от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между  выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

По окончании каждого  месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится  на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли  и убытки" находят отражение  доходы и расходы, связанные с  чрезвычайными обстоятельствами в  деятельности организации, или так  называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль. 13

В результате на счете 99 "Прибыли  и убытки" выявляется чистая прибыль  организации, которая является основой  для объявления дивидендов и иного  распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря  переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма  убытка списывается с кредита  счета 99 в дебет счета 84.

 

2 Учет готовой  продукции и ее реализации на предприятии ЗАО «Корс»

 

2.1 Готовая продукция  и ее оценка, задачи учета готовой  продукции на предприятии ЗАО  «Корс»

 

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса ЗАО «Корс» (предприятие занимается производством и продажей обуви). Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад ЗАО «Корс» в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Для любого производственного  ЗАО «Корс» средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) производится путем следующего расчета:

 

фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и  освоение производства + потери от брака - остаток незавершенного производства на конец месяца

 

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому  виду продукции (работ, услуг).

Для учета готовой продукции  применяют счет 43 «Готовая продукция» - активный балансовый инвентарный. Дебетовое  сальдо показывает стоимость готовой  продукции на складах ЗАО «Корс». На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам:

Д-т 43 К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» - отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции; или Д-т 90 «Продажи» К-т 20 «Основное производство» - отражена фактическая себестоимость сданных заказчику работ (услуг) в сумме фактических затрат.

Основанием для указанных  записей по счетам являются накладные  на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи  работ (услуг) заказчику.

По кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при  отгрузке и продаже:

Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 43,

Д-т 90 «Продажи» К-т 43.

Готовая продукция является «частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Готовая продукция принимается  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости.

Достаточно часто на ЗАО  «Корс» возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены.

Отклонения показывают экономию, когда фактическая себестоимость  меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость  оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что  и готовая продукция.

В случае перерасхода делаются дополнительные записи на счетах, при  экономии - старнировочные записи.

Сумма отклонений фактической  производственной себестоимости готовой  продукции от стоимости по учетным  ценам по отгруженной (проданной) продукции  определяется на основе процента отклонений.

На складе ЗАО «Корс» по состоянию на 1 декабря 2009 г. числится 50 пар обуви сапог. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость. Плановая себестоимость готовой продукции на складе - 10000 руб. (200 руб. • 50), сумма отклонений на остаток готовой продукции - 1000 руб. (перерасход).

В течение декабря предприятие  выпустило 200 пар обуви, плановая себестоимость  выпущенной продукции - 40 000 руб. (200 руб. • 200), сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составляет 60 руб. (перерасход).

В течение декабря отгружено 15 пар обуви. Плановая себестоимость  отгруженной продукции 30 000 руб. (2000 руб. х 15).

Рассчитаем процент отклонения по отгруженной продукции.

1000 руб. + 60 руб/(.10 000 руб. + 40 000 руб.)*100% = 2,12

Сумма отклонений по отгруженной  продукции составит 2,12%

Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на 1 января 2008 г. составляет 11 000 руб. (10 000 + 1000).

Выпуск за месяц гарнитуров (по плановой себестоимости):

Д-т 43 К-т 20 - 40 000 руб. Отгрузка за месяц обуви по плановой себестоимости:

Д-т 45 К-т 43 - 30 000 руб.

В конце месяца дополнительная проводка - отклонение по выпущенной продукции  плановой себестоимости от фактической:

Д-т 43 К-т 20 - 1060 руб.

Дополнительная проводка - отклонение по отгруженной продукции:

Д-т 45 К-т 43 - 636 руб.

 

2.2 Документальное  оформление операций по движению  готовой продукции на предприятии

 

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям  или отпуска со склада служат приказы-накладные  отдела маркетинга ЗАО «Корс», в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется  в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного  железнодорожного тарифа за перевозку  продукции до станции покупателя; второй остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета  проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной  и квитанции транспортной ЗАО  «Корс» бухгалтерия выписывает платежное требование-поручение для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счета-фактуры обязаны  выписывать все ЗАО «Корс» и ЗАО «Корс», реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета.

Выписывается счет-фактура  в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у  ЗАО «Корс», продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки, с использованием компьютера или пишущей машинки.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур.

Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом  порядке, а покупатели - номера их поступления  от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую  уплату НДС таможенному органу.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге  покупок. Не регистрируются в книге  покупок счета-фактуры, которые получены:

• от поставщика при безвозмездной  передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), основных средств и нематериальных активов;

• участником биржи (брокером), который осуществляет операции по купле-продаже  иностранной валюты или ценных бумаг;

• комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам.

Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ для  собственных нужд, регистрируются в  книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на разницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге  продаж. Они должны составляться в  отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных  от налогообложения.

При получении аванса в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик  составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж.

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже  полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая  уменьшает ранее начисленную  сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую  отгрузку и записывает его в книгу  продаж.

Организация обязана выписать один экземпляр счета-фактуры и  зарегистрировать его в книге  продаж в случае получения:

• финансовой помощи;

• процентов по векселям;

• процентов по товарному  кредиту в части, превышающей  размер процента, рассчитанной в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

• страховых выплат, полученных по договорам страхования, риска  неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Данные платежных требований-поручений  ежедневно записываются в ведомости  учета реализации продукции (работ, услуг) № 16.

В первом разделе ведомости  № 16 «Движение готовых изделий  в ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и  учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной  продукции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой  продукции. Учет движения отгруженной  продукции ведется во втором разделе  ведомости № 16. В этом разделе  совмещаются синтетический и  аналитический учеты отгрузки и  реализации продукции и расчетов с покупателями.

Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам» заполняется  по окончании месяца общими суммами  по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту  счетов 45 и 90 в журнале-ордере № 11 и  правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

 

2.3 Складской учет  готовой продукции и отчетность  материально-ответственного лица  на предприятии

 

Учет готовой продукции  на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету  материалов. Каждому виду изделий  присваивается номенклатурный номер.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которые  не могут быть сданы на склад, принимаются  представителем заказчика на месте  изготовления, комплектации и сборки.

Для учета готовой продукции  на каждый номенклатурный номер изделий  открывается карточка складского учета  или карточка учета материалов (ф. №М-17).

По мере поступления и  отпуска готовых изделий кладовщик  на основе соответствующих документов записывает в карточках количество ценностей в графы «приход» и  «расход» и рассчитывает остаток  после каждой записи.

Бухгалтер должен ежедневно  забирать со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Выборочно проверяет  записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.