Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Для бухгалтера источник возникновения  обязательства - это факт хозяйственной  жизни, информация о котором служит основанием для бухгалтерских записей, отражающих обязательства предприятия, ведущего учет. Из всего спектра  обязательств, в которых предприятие  выступает в качестве активного  и (или) пассивного субъекта, в учете  показываются те обязательства, которые  входят в категории активов и  пассивов, т.е. составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием от должников. Организации, работники и физические лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность -- это элемент  оборот ного капитала, являющегося  частью капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. Как актив  дебиторская задолженность имеет  следующие характеристики:

- во-первых, представляет собой  будущую экономическую выгоду, при  условии, что существует уверенность  в том, что счета дебиторов  будут оплачены. В противном случае  дебиторская задолженность считается  расходом;

- во-вторых, дебиторская задолженность  - это ресурсы, которыми управляет  предприятие;

- в-третьих, права на экономическую  выгоду должны быть юридически  закреплены (например, договором купли-продажи).

Дебиторскую задолженность можно  классифицировать по критериям:

1) по причинам образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота; к неоправданной -- просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Существует еще безнадежная дебиторская задолженность -- это счета, которые покупатели не оплатили;

2) по сроку платежа дебиторская задолженность делится на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил);

3) по видам дебиторская задолженность  подразделяется на: покупатели и  заказчики; векселя к получению;  задолженность дочерних и зависимых  обществ; авансы выданные; прочие  дебиторы.

Увеличение дебиторской задолженности  означает отвлечение средств из оборота, что ухудшает финансовое состояние  предприятия, а иногда приводит и  к банкротству. Дебиторская и  кредиторская задолженности взаимосвязаны. Так, рост дебиторской задолженности  влечет за собой рост кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность - это суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к выплате (передаче) данной организацией другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В состав имущества предприятия, как  имущественного комплекса входят все  виды имущества, предназначенные для  его деятельности, включая его  долги (п. 2 ст. 132 ГК РФ). Как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества -- это долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.

Кредиторов, задолженность которым  возникла в связи с покупкой у  них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым воз никла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В состав кредиторской задолженности  входят показатели по следующим ее видам:

-- поставщики и подрядчики;

-- векселя к уплате;

-- задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами;

-- задолженность перед персоналом  организации;

-- задолженность перед бюджетом  и социальными фондами;

-- задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов;

-- авансы полученные;

-- прочие кредиторы.

В экономическом смысле обязательства  демонстрируют будущие потоки средств, обусловленные кредитами, предоставленными и полученными хозяйствующими субъектами. Исходя из определения понятия кредита, он выдается во временное пользование  на условиях возвратности и, как правило, с уплатой процента. Оценка обязательств хозяйствующих субъектов при  экономическом подходе строится на принципе временной ценности денег. Чем больше срок с момента возникновения  обязательства до даты его погашения, тем больше обязательство обесценивается и тем меньше его экономическая  оценка. В этом действует правило, согласно которому «рубль сегодня - это  всегда больше, чем рубль завтра».

Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской  задолженности

К документам законодательного уровня четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации (РФ) относятся: Гражданский кодекс РФ; Налоговый  кодекс РФ; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, который устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации  и ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности, а также взаимоотношения  по этим вопросам организаций с внутренними  и внешними потребителями информации.

К документам нормативного уровню относятся  документы, которые устанавливают  базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным  разделам бухгалтерского учета и  представления информации в бухгалтерской  отчетности. Документы второго, равно  как и документы первого уровня являются обязательными к исполнению. Нормативный уровень представлен следующими документами:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н); Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н);

Положение по бухгалтерскому учету  «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);

Положение по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н); Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н в ред. от 27.11.2006);

Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в ред. от 27.11.2006);

Положение по бухгалтерскому учету  «Информация по прекращаемой деятельности»  ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н); Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии  в совместной деятельности» ПБУ20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н);

Положение Центрального Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 № 2-П (в ред. от 22.01.2008)

Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные  методические указания и разъяснения  по вопросам постановки бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином России, Центральный банком РФ, другими  федеральными органами исполнительной власти и носят рекомендательный характер. К ним относятся:

План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49);

Указания об объеме форм бухгалтерской  отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н);

Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций с  векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные  услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 № 62);

Организационный уровень составляют рабочие документы, формирующие  учетную политику предприятия, а  также положения и инструкции, носящие обязательный характер для  системы внутреннего регламентирования  хозяйственной деятельности организации, которые утверждаются руководителем, а разрабатываются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами предприятия. К документам этого  уровня относятся: учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота, приказы, распоряжения, рабочие инструкции и другие.

1.3. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторскую и кредиторскую задолженность  по сфере возникновения можно  подразделить на две группы:

1)задолженность, обусловленную  процессами основной деятельности  организации;

2) задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность  покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность).

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим  лицам,

- суммы по предъявленным претензиям  и судебным искам;

- задолженность работников организации  по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального  ущерба;

- задолженность учредителей по  укладам в уставный капитал;

- задолженность по прочим операциям.

К кредиторской задолженности второй группы относятся;

- задолженность по различным  платежам в бюджет;

- задолженность по платежам  в фонд социального страхования,  пенсионный фонд, фонд медицинского  страхования;

- задолженность страховым компаниям  по заключенным договорам имущественного  и личного страхования;

- обязательства по выплате дивидендов;

- задолженность по операциям  некоммерческого характера

Участники обязательств - физические и юридические лица по отношению  к любому обязательству выступают  сторонами правоотношений. При этом одна сторона предлагает вступить в  договорные отношения, а другая может  с этим предложением согласиться. Предложение называется офертой, а принятие его - акцептом.

В практике хозяйственных взаимоотношений  оферта и акцепт играют важную роль. Оформляются и закрепляются хозяйственные  связи договорами, согласно которым  одно предприятие выступает поставщиком  товарно-материальных ценностей, работ  или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид  поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и  стоимостные показатели поставок; сроки  отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия  платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками).

С момента заключения договора купли-продажи  у организаций - участников сделки уже  возникают обязательства. По общему правилу обязательства, вытекающие из заключенного договора, отражаются в бухгалтерском учете с момента  начала исполнения его условий одной  из сторон. Так, с момента начала исполнения договора продавцом в  учете покупателя одновременно с  отражением факта приобретения в  собственность товаров будет  зафиксировано и обязательство  по их оплате. В бухгалтерском учете  продавца обязательство покупателя товаров отразиться после передачи им покупателю партии товаров. При этом сумма задолженности покупателя будет зафиксирована в учете  как доход (выручка) от продажи перешедших в собственность покупателя товаров.

Аналогичный порядок действует  и в том случае, когда договор  содержит условие о предварительной  оплате товаров покупателем. Одновременно с перечислением (получением) денег  в бухгалтерском учете сторон отразиться: у покупателя - задолженность  продавца по передаче товара; у продавца - обязательство перед покупателем  по передаче ценностей. В этом случае в учете продавца и покупателя на счетах расчетов отразиться неденежное обязательство - обязательство передать вещи (товары) по денежной оценке, равной цене товаров.

Если основанием возникновения  обязательства выступает закон, то оно отражается в бухгалтерском  учете независимо от начала и степени  исполнения. Наиболее ярким примером отражаемых в бухгалтерском учете  обязательств такого рода являются обязательства  по уплате налогов и обязательства  государства перед предприятием по возмещению (зачету) сумм налоговых  платежей. Так, если моментом признания  обязательств перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) является отгрузка товаров (работ, услуг), то у  продавца обязательство по уплате данного  налога возникает с момента перехода к покупателю права собственности  на реализуемые товары независимо от их оплаты. Таким образом, в бухгалтерском  учете отражается сам факт возникновения  обязательства, источником которого является налоговое законодательство независимо от исполнения этого обязательства.