Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

По аналогии строится и порядок  отражения в бухгалтерском учете  обязательств по возмещению сумм НДС, уплаченных поставщикам (подрядчикам). Налоговый кодекс устанавливает  три условия, выполнение которых  необходимо для возникновения таких  обязательств:

1) принятие к бухгалтерскому  учету приобретаемых ценностей;

2) их оплата;

3) наличие счета - фактуры поставщика.

С момента выполнения этих условий  обязательство бюджета по возмещению суммы НДС фиксируется в учете  организации, уплатившей поставщикам  налог.

Обязательство, основанием которого является деликт (причинение ущерба), возникает  с момента признания обязанности  возместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом на основании иска лица, которому ущерб  был нанесен. При этом сумма обязательства  определяется не размерами ущерба, а размером его возмещения. Например, при утрате товарно-материальных ценностей  по вине материально ответственного лица, обязательство материально  ответственного лица по возмещению ущерба должно быть отражено в учете с  момента выражения им согласия на возмещение ущерба либо присуждения  его судом.

Наибольший объем обязательств, отражаемых в бухгалтерском учете  как дебиторская и кредиторская задолженности, составляют обязательства  денежного характера, исполнение которых  предполагает перечисление (передачу) должником кредитору определенной суммы денежных средств. Действия сторон денежного обязательства, непосредственно  связанные с его исполнением, определяются гражданским законодательством  как расчеты.

Существуют два варианта расчетов: наличные, при использовании которых, в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в  обязательном порядке должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, и безналичные, которые выполняются через банки и иные кредитные организации, посредством открытых в них соответствующих счетов. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо. Универсальным кредитно-расчетным средством является вексель, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах «живых» денег, устраняются условия для возникновения просроченной дебиторской - кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете обязательства  интерпретируются через категорию  «расчеты». В Плане счетов для  учета состояния и динамики расчетов предприятия, т.е. его дебиторской и кредиторской задолженности, выделяется специальная группа счетов - расчетные счета, или счета учета расчетов. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета это раздел VI «Расчеты». Согласно инструкции по применению Плана счетов «счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с разными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов».

Основной особенностью построения группы счетов расчетов в действующем  Плане счетов, которая определяет как методику бухгалтерского учета, так и соответственно возможности  анализа бухгалтерской информации по данным отчетности, является отсутствие основания для их классификации. Счета расчетов делятся по трем основаниям:

1) по виду контрагентов, к этой  классификационной группе относятся:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

счет 75 «Расчеты с учредителями»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

2) по виду расчетов или по  характеру обязательств:

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»;

3) по срокам погашения обязательств (до вступления в силу ПБУ  15/2008):

счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;

счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Ведение бухгалтерского учета расчетов необходимо предполагает развернутую  систему аналитического учета к  соответствующим синтетическим  счетам. Основанием для открытия аналитических  счетов учета могут быть: предъявленные (выставленные) счета, контрагенты, заключенные  договоры, сроки платежей, степень  своевременности погашения обязательств, виды поступлений и платежей и  т.д.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками». На этом счете ведется учет расчетов:

- за полученные ТМЦ, выполненные  работы и услуги, включая предоставление  электроэнергии и т.п., а также  по доставке или переработке  материальных ценностей, расчетные  документы, на которые акцептованы  и подлежат оплате через банк;

- ТМЦ, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили  (неотфактурованные поставки);

- излишки ТМЦ, выявленные при  их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг  связи и др.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке  плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Главное обстоятельство, связанное  как с этим счетом, так и с  другими счетами расчетов, состоит  в том, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его  кредиту, т.к. дебиторская задолженность  не может автоматически перекрывать  кредиторскую.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» корреспондирует  со счетами:

по дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и другие;

по кредиту: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 19 Налог на добавленную  стоимость», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и другие.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуется на стоимость  принимаемых к учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей (10 «Материалы», 41 «Товары»,) или счетов учета соответствующих  затрат (44 «Расходы на продажу»). Кроме  того, по кредиту счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции  с дебетом счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям».

Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом  учете счет 60 в синтетическом  учете кредитуется согласно расчетным  документам поставщика.

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуют на стоимость по ступивших ценностей по ценам, предусмотренным  в договорах.

Корреспонденция счетов по принятию к учету ТМЦ (работ, услуг) и счетов:

1) Кредиторская задолженность у  покупателя перед поставщиком  возникает при оприходованы на  склад материалов, поступивших от  поставщиков по договору купли-продажи  на основании накладной до  их оплаты покупателем:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) Отражена задолженность поставщикам  и подрядчикам за работы и  услуги, связанные с приобретением  товаров на основании акта  о выполнении работ/оказании услуг:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»).

Полученные от поставщика товары, выполненные работы, оказанные услуги оплачиваются покупателем на основании  выставленного поставщиком счета, счета-фактуры или на основании  договора с поставщиком.

Корреспонденция счетов по отражению  исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками:

1) С расчетного счета погашена  задолженность перед поставщиком  (основание - платежное поручение,  выписка банка):

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

2) При перечислении с валютного  счета аванса под поставки  импортной продукции (выписка  банка, расчетно-платежный документ) у покупателя возникает дебиторская  задолженность, которая будет  погашена зачетом авансированной  суммы при поступлении продукции:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам  выданным»

Кредит 51 «Валютные счета»;

3) Произведен зачет ранее выданных  авансов в погашение задолженности

поставщикам и подрядчикам:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за поставленные ценности»

Кредит 60 «Расчеты по авансам выданным».

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 ведется  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчете  плановыми платежами по каждому  покупателю и заказчику. Также необходимо обеспечить возможность получения  данных:

- по покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- по покупателям и заказчикам  по неоплаченным в срок расчетным  документам;

- авансам полученным и других.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» корреспондирует со счетами:

по дебету: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы» и другими;

по кредиту: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими.

При поступлении денежных средств, сумм выручки и процентов счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Корреспонденция счетов по отражению  денежных поступлений от покупателей  и заказчиков:

1) При поступлении на расчетный  счет поставщика авансов от  покупателей на основании выписки  банка, платежного поручения,  у поставщика возникает дебиторская  задолженность:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»;

2) Получено документальное извещение  о денежном переводе от покупателей  (основание - копии платежно-расчетных  документов):

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При реализации товаров, работ, услуг  и возврате авансов (предоплат) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены  расчетные документы.

Корреспонденция счетов по отражению  расчетов с покупателями и заказчиками  после предъявления расчетных документов:

1) Начислена выручка от реализации  продукции, работ, услуг (основание  - товарная накладная, акт о  приемке выполненных работ):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»;

2) С расчетного счета организации  покупателям перечислена излишне  полученная с них сумма (погашена  дебиторская задолженность):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

Помимо расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками и др. организациям приходится вести  учет расчетов с разными организациями  по различным операциям некоммерческого  характера, которые не имеют прямого  отношения к процессу производства и относятся к операциям вспомогательного или общехозяйственного характера, их учет осуществляется на активно-пассивном  счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут открываться следующие  субсчета:

- на субсчете 76-1 «Расчеты по  имущественному и личному страхованию»  отражаются расчеты по страхованию  имущества и персонала (кроме  расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство (рас ходов  на продажу) или других источников страховых  платежей. Таким образом возникает  кредиторская задолженность страхователя перед страховщиком. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, т.е. кредиторская задолженность погашается.