Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

- на субсчете 76-2 «Расчеты по  претензиям» отражаются расчеты  по претензиям, предъявленным поставщикам,  подрядчикам, транспортным и другим  организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Счет 76 дебетуется на суммы предъявленных  претензий к поставщикам, подрядчикам  и транспортным организациям -- в корреспонденции со сче том 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. возникает кредиторская задолженность, которая погашается по кредиту счета 76 на сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет ведется по каждому  дебитору и отдельным претензиям.

Субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

Субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам и другие» предназначен для  учета расчетов с работниками  предприятия по депонированным суммам. Начисленные, но не выплаченные в  установленный срок, суммы оплаты труда, дохода от участия организации  отражаются по кредиту счета 76 субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»  в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Таким  образом отражается кредиторская задолженность  организации своему работнику. При  выплате этих сумм получателю (погашении  задолженности) делается запись по дебету счета 76 и кредиту счетов учета  денежных средств.

Поскольку каждая организация отражает суммы дебиторской и кредиторской задолженности самостоятельно на основании  имеющихся документов, возможно возникновение  расхождений в данных о взаимной задолженности, отраженных в бухгалтерском  учете организаций-партнеров. Для  выявления таких расхождений  и выяснения их причин производиться  сверка взаимной задолженности, которая  оформляется соответствующим актом. В обязательном порядке сверки с  контрагентами производятся по окончании  отчетного года. Наряду с регистрами учета и другими документами, обосновывающими суммы задолженности, акты сверки с контрагентами являются основанием для составления Акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17).

Инвентаризация расчетов проводится по приказу руководителя. Периодичность  инвентаризации определяется в учетной  политике организации. Обязательна инвентаризация перед составлением годовой отчетности и в иных случаях, перечисленных в п. 2 ст. 12 Закона о бухучете.

Инвентаризация расчетов с банками  и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и  кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия путем  документальной проверки должна также  установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными  фондами, другими организациями, а  также со структурными подразделениями  организации, выделенными на отдельные  балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете  суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, по которым  истекли сроки исковой давности.

При составлении акта указывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая -- не подтверждена, а  также выделяется задолженность  с истекшим сроком исковой давности. После оформления акта составляется письменное обоснование для предстоящего списания дебиторской задолженности. На его основе руководитель издает приказ о списании безнадежного долга. И только после этого бухгалтер  оформляет списание в балансе.

В практической деятельности возникают  ситуации, когда задолженность организаций  друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается. В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой Гражданского кодекса РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право  которого нарушено. Гражданский кодекс РФ устанавливает общий срок исковой  давности - 3 года. Для отдельных видов  требований законом могут устанавливаться  специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой  давности начинается по окончании срока  исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий  договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора  возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Организации могут создавать резервы  сомнительных долгов по расчетам с  другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Формирование резервов по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой  организации.

Сомнительный долгом признается дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в установленный договором  срок и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Основание для формирования резерва - результаты инвентаризации дебиторской  задолженности, проведенной на последний  день отчетного (налогового) периода. Резерв сомнительных долгов создается в  течение отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской  задолженности. Установленная сумма  сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется в  течение отчетного года за счет уменьшения прибыли. Размер резерва определяется отдельно по каждому долгу с учетом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения. При этом сумма создаваемого резерва не может  превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв может быть использован  только для покрытия убытков от безнадежных  долгов (истек установленный срок исковой давности или обязательство  прекращено вследствие невозможности  его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации). Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года. Также неиспользованная сумма резерва о отчетном периоде  может быть перенесена на следующий  отчетный (налоговый) период.

Учет резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учет по счету 63 ведется  по каждому созданному резерву.

На сумму созданного резерва  в учете делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Списана дебиторская задолженность  покупателей за счет средств резервов по сомнительным долгам:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относят  ся соответственно на счет средств  резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета  суммы дебиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся  к внереализационным расходам.

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская  задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание дебиторской задолженности  отражается в учете записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или

76 «Рас четы с разными дебиторами  и кредиторами».

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Для целей бухгалтерского учета  суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, относятся к внереализационным  доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек  срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность  отражена в бухгалтерском учете  организации.

Списание кредиторской задолженности  отражается в учете записями:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» или

76 «Рас четы с разными дебиторами  и кредиторами»

Кредит 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской задолженности, отражаются в учете:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

При этом на указанные суммы кредитуется  счет 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

Для учета заработной платы и  расчетов по ней предназначен пассивный  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту этого счета отражаются суммы кредиторской задолженности  работникам по:

- оплате труда, причитающиеся  работникам, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на  производство (расходов на продажу)  и других источников;

- оплате труда, начисленной за  счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату  отпусков и резерва вознаграждений  за вы слугу лет - в корреспонденции  со счетом 96 «Резервы предстоящих  расходов»; за счет расходов  будущих периодов - в корреспонденции  с одноименным счетом 97;

- начисленнию пособий по социальному  страхованию, пенсий и другие  аналогичные суммы - в корреспонденции  со счетом 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению";

- начисленных доходов от участия  в капитале организации и т.  п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)";

По дебету счета 70 отражаются в  погашение кредиторской задолженности :

- выплаченные из кассы суммы  оплаты, пенсий, пособий, премий, доходов  от участия в капитале организации  - в корреспонденции со счетом 50 «Касса»; при выплате с расчетного  счета корреспондируют счет 51; а  также возникновение задолженности  бюджету, внебюджетным фондам  на сумму

удержаний с начисленной заработной платы работников, как то:

а) суммы налогов на доходы - в  корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

б) платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, их медицинское  страхование в части отчислений, производимых за счет работников - в  корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»;

Таким образом, сальдо счета 70, как  правило кредитовое, показывает задолженность  предприятия перед работниками  по зарплате и другим указанным выплатам.

В процессе своей деятельности предприятия  и организации производят операции, связанные с начислением взносов  на государственное страхование  и обеспечение. Согласно Налоговому кодексу РФ начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные  внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и  фонды обязательного медицинского страхования.