Учет и анализ использования прибыли

В соответствии с внесенными в указанные документы  правками иных видов доходов и  расходов, кроме как доходов и  расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в  бухгалтерском учете не будет.

Для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах используется счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 «Прочие  доходы»;

91-2 «Прочие  расходы»;

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются  прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» на счет 99 «Прибыли и  убытки». Таким образом, синтетический  счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация может создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв  сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина  резерва определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

Если  до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к финансовым результатам.

На сумму  создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности  отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», с кредита  счетов 62 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и т.д. Присоединение неизрасходованных  сумм резервов сомнительных долгов к  прибыли года, следующего за годом  их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения  информации о формировании конечного  финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебиту активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с  кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69,70,76 и др.).

Ежемесячно  или в другие сроки, учтенные на дебете счета 97 расходов ОАО «Ижмолоко» списывают в дебет счетов 25, 26, 44 и др. счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим  периодам, в ОАО «Ижмолоко» учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

Для учета  доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих  периодов», который является пассивным.

По кредиту  счета учитывают доходы, относящиеся  к будущим периодам, предстоящие  поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих  ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов  будущих периодов на счета учета  имущества, расчетов, счет 91 «Прочие  расходы и доходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут  быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы,  полученные в счет будущих  периодов»;

98-2 «Безвозмездные  поступления»;

98-3 «Предстоящие  поступления задолженностей по  недостачам, выявленным за прошлые  годы»;

98-4 «Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей»  и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в  отчетном периоде, но относящиеся к  будущим отчетным периодам,- арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи  и др. Полученные или начисленные  суммы доходов отражают по кредиту  счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета  денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода – по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих  денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости  по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с  кредита субсчета 98-2. Суммы бюджетных  средств, направленной коммерческой организацией на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование». Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в  дебеты этого счета с кредита  счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по безвозмездно  полученным основным средствам  – по мере начисления амортизации;

- по иным  безвозмездно полученным материальным  ценностям – по мере их списания  на производства или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые голы суммы недостач, признанных виновными лицами или  присужденные к взысканию с них  судебными органами, в корреспонденции со счета 94 «Недостача от потери и порчи ценности». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженностей по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств  или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие  ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную  разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2.

При погашении  задолженности по выявленной разнице  кредитуют счет 73-2 и дебетуют счета  учета денежных средств или другого  имущества. Одновременно погашенную часть  разницы списывают в дебет  субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

- по субсчету 1 - по каждому виду доходов;

- по субсчету 2 - по каждому безвозмездному  поступлению ценностей;

- по субсчету 3 - по каждому виду недостач;

- по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

 

Учет  общего финансового результата

 

Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) определяется как  сумма финансового результата от видов деятельности, а также от прочих доходов за вычетом расходов.

В частности, конечный финансовый результат в  течение года формируется из:

- финансового  результата от реализации продукции,  товаров, работ, услуг;

- финансового  результата от реализации и  прочего выбытия основных средств,  принадлежащих организации, нематериальных  активов, производственных запасов,  валютных ценностей, ценных бумаг  и иных активов;

- прочих  доходов и расходов и другие.

Информация  о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году обобщается на активно-пассивном  счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете  отражаются нарастающим итогом с  начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При  этом если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот – убыток.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»  ведется по каждой статье прибылей и убытков. Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»  должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

Нормативным документом, регулирующим налогообложение  прибыли, является Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организации»).

Прибыль юридического лица, зарегистрированного  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, облагается налогом  на прибыль, который, начиная с 2009 года, составляет 20 %.

По «Отчету  о прибылях и убытках» прибыль  от реализации товаров определяется вычитанием из выручки (нетто) от реализации товаров (за минусом из выручки налога на добавленную стоимость, акцизов, других аналогичных обязательных платежей) покупной стоимости реализованных  товаров и издержек обращения.

Наибольший  удельный вес в общей сумме  прибыли составляет прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

В организации  имели место следующие операции по отражению финансового результата за 9 месяцев 2008.

Рассмотрим  налогообложение прибыли. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном  государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими  произведенные расходы (в том  числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами  признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли  и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.

Условный  расход по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации по налогам  и сборам. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков на отдельном субсчете (например, субсчете 99-1 «Условный расход по налогу на прибыль») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п.20 ПБУ 18/02).

В случае получения убытка, возникает условный доход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль равняется  величине, в бухгалтерском учете  на счете 99 на отдельном субсчете (например, субсчет 99-2 «Постоянное налоговое  обязательство») в корреспонденции  с кредитом счета 68 (п.7 ПБУ 18/02).