Учет и анализ использования прибыли

Отложенный  налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Отложенный налоговый актив  отражается в бухгалтерском учете  на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы», в корреспонденции со счетом 68 (п.п. 14, 17 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения  вычитаемых временных разниц, будут  уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

Величина  отложенного налогового обязательства  определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается на отдельном  синтетическом счете 77 «Отложенные  налоговые обязательства» в корреспонденции  с дебетом счета 68 (п.п.15, 18 ПБУ 18/02).

По мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц, будут уменьшаться или полностью  погашаться отложенные налоговые обязательства.

Все вышеперечисленные  обязательства и активы признаются в том отчетном периоде, в котором  возникли соответствующие разницы (п.п. 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

Для того чтобы сформировать в бухгалтерском  учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода  в соответствии с положениями  ПБУ 18/02, необходимо скорректировать  условный расход (условный доход) по налогу на прибыль на суммы постоянного  налогового обязательства, отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на прибыль (п.21 ПБУ 18/02), который отражается в Декларации по налогу на прибыль.

Основа  расчета текущего налога на прибыль - аналитический учет разниц доходов  и расходов, возникающих в налоговом  учете в отличие от бухгалтерского учета.

С точки  зрения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль“ разницы признаются постоянными  или временными для расчета финансового  результата в определяемой как произведение бухгалтерского убытка, сформированного  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма начисленного условного  дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета учета  прибылей и убытков на отдельном  субсчете (субсчете 99-1 «Условный расход по налогу на прибыль») в корреспонденции  с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (п.20 ПБУ 18/02). Одновременно сумма налогового убытка, переносимого на будущие периоды, отражается в  учете как временные разницы, которые приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в последующих отчетных периодах.

Постоянное  налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы  и ставки налога на прибыль, действующей  на отчетную дату, и отражается в  бухгалтерском и налоговом учете.

Постоянные  разницы — доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного  периода и исключаемые из расчета  налоговой базы по налогу на прибыль  как отчетного, так и последующих  отчетных периодов (п.4 ПБУ 18/02). Бухгалтерская  прибыль будет отличаться от налогооблагаемой прибыли на сумму учтенных постоянных разниц.

Временные разницы — доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль — в  другом или других отчетных периодах (п.8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования налоговой базы, временные разницы  подразделяются на вычитаемые временные  разницы и налогооблагаемые временные разницы.

 

 

1.4 Учет использования прибыли

Рассмотрим  учет использования прибыли. В течение  отчетного года предприятие за счет прибыли выполняет обязательства  перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими; производит реконструкцию и обновление основных средств; ведет жилищное строительство  и т. д. Суммы использованной прибыли  учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Счет активный; сальдо дебетовое  означает сумму использованной в  течение отчетного года прибыли  по обязательствам и на собственные  нужды.

От чистой прибыли на предприятии ОАО «Ижмолоко» 5% идет в резервный фонд, пока он не станет равным 15% уставного капитала, 40 % в фонд накопления, 25 % в фонд потребления, 10 % в фонд социального развития предприятия, 20 % на дивиденды, 5 % на прочие цели.

Резервный фонд - часть собственного капитала предприятия, образуется за счет ежегодных  отчислений от прибыли. Резервный фонд ОАО «Ижмолоко» служит для покрытия потерь, для пополнения капитала в случаях недостаточности получаемой прибыли. Средства резервного фонда находятся в высоко ликвидных активах.

Средства  фонда накопления направляются на:

1) финансирование  затрат на расширение предприятия; 

2) проведение  научно-исследовательских работ; 

3) списание  затрат, которые по действующим  положениям производятся из прибыли,  остающейся в распоряжении предприятия  и др.

Фонд  потребления предприятия включает в себя все виды расходов на оплату труда работников предприятия, в  том числе и не состоящих в  его штате; оплату ежегодных и  дополнительных отпусков; стоимость  услуг, бесплатно предоставляемых  работникам.

Фонд  социального развития используется на всемерное укрепление материально-технической базы социально-культурной сферы, содержание ее объектов, проведение оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и удовлетворение других социальных потребностей.

 

 

 

1.5 Пути совершенствования учета

Новые формы  бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н, далее – Приказ №66н.

Состав  новой отчетности следующий:

- бухгалтерский  баланс;

- отчет  о прибылях и убытках;

- отчет  об изменениях капитала;

- отчет  о движении денежных средств;

- отчет  о целевом использовании полученных  средств, (для общественных организаций  (объединений), не осуществляющих  предпринимательской деятельности  и не имеющих кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже  товаров (работ, услуг)).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее –  Пояснения) могут быть оформлены  в табличной и (или) текстовой  форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложение №3 к приказу, которое напоминает ныне действующую «пятую» форму.

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской  отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных  проводить обязательный аудит, установлены  Федеральным законом «Об аудиторской  деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

Изменять  установленные министерством финансов РФ формы бухгалтерской финансовой отчетности законодательно не разрешено. Поэтому можно сделать предложения  по внедрению форм учета во внутренние документы организации. Можно предложить ввести документы для подробного учета себестоимости отдельных видов продукции. Составить таблицу в которой будут собираться все затраты по каждому виду продукции и конечным результатом будет совокупная стоимость отдельного вида продукции. Такой внутренний документ позволит найти операции наиболее затратные при производстве единицы продукции. Кроме того появится возможность отслеживать эффективность мероприятий по снижению себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ использования прибыли

1.        Цель, задачи и информационное обеспечение анализа

В условиях рыночного хозяйствования формирование, распределение и использование  прибыли считается внутренним делом  предприятия. Однако государство может  воздействовать на этот процесс с  помощью различных косвенных  регуляторов, в том числе через  систему налогообложения. Налоговый  механизм обеспечивает экономическую  реализацию прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительный возможности как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного  потребления. Эффективная система  налогообложения прибыли, предусматривающая  дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование предприятия, имеет важное значение для обеспечения положительных  финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических  проблем.

Прибыль – это денежное выражение денежных накоплений, создаваемых предприятиями  любой формы собственности. Как  экономическая категория она  характеризует финансовый результат  предпринимательской деятельности предприятий.

За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.

Прибыль является не только источником обеспечения  внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все  большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и  благотворительных фондов.

Грамотное, эффективное управление формированием  прибыли, ее распределения и использования  предусматривает построение на предприятии  соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, принципы ее распределения. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.

Рост  прибыли предприятия увеличивает, в свою очередь, поступление в  бюджет страны налога на прибыль, который  в обеспечении государства финансовыми  ресурсами имеет одно из основных значений.

Таким образом, тема учета финансовых результатов и использования  прибыли на предприятиях является весьма актуальной и имеет большое значение в условиях глубоких экономических  преобразований в финансово-налоговом  секторе экономики.

Цель анализа использования прибыли выявить эффективность использования прибыли. Определить изменения сумм распределения чистой прибыли.

Анализ использования чистой прибыли  начинают с рассмотрения абсолютных сумм нераспределенной прибыли на начало и конец периода, а так же находят  суммы поступления и использования  прибыли по различным направлениям и их изменение.

Задачи анализа использования прибыли выявить резервы использования прибыли, эффективность ее использования.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число  основных задач бухгалтерского учета  входит предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный  анализ использования прибыли.

Основными задачами анализа использования прибыли являются:

1. Изучить динамику использования прибыли

2. Определить  изменение сумм потребленной  и капитализированной прибыли

3. Разработка  мероприятий для улучшения показателей  использования прибыли.

Информационной  базой для анализа нематериальных активов служит бухгалтерская отчетность ОАО «Ижмолоко»:

1. форма № 1 "Бухгалтерский баланс";
2. форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";
3. форма № 3 "Отчет об изменениях капитала";
4. форма № 4 "Отчет о движении денежных средств";
5. форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

     Фирменное наименование:

Полное: Открытое акционерное общество «Ижмолоко»;

Сокращенное: ОАО «Ижмолоко»;

Место нахождения: Удмуртская Республика,г. Ижевск, ул. Воткинское шоссе, 178.

       Показатели использования прибыли предприятия ОАО «Ижмолоко» за 2009, 2010, 2011годы представлены в таблице 3.

 

Таблица 3.

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год
Нераспределенная прибыль	228488	291434	368803
Чистая прибыль	63226	77649	119856
Использование прибыли в отчетном году: резервный фонд фонд накопления фонд потребления фонд социального развития предприятия дивиденды	280 109 73 18 15 65	280 95 72 26 22 65	280 91 74 26 24 65
Нераспределенная прибыль на конец  года	291434	368803	488379

 

 

 

2. Анализ состава динамики и структуры формирования и использования прибыли

Показатели динамики и структуры  использования прибыли за 2011 год. Таблица 4.

показатели	Остаток на начало года		поступило		выбыло		Остаток на конец года		изменение
	Тыс. руб	Уд. вес	Тыс. руб	Уд. вес	Тыс. руб	Уд. вес	Тыс. руб	Уд. вес	Тыс. руб	Уд. вес
Нераспределенная прибыль	368803		119576				488379		119576
Использование прибыли в отчетном году: резервный фонд фонд накопления фонд потребления фонд социального развития предприятия дивиденды	29     16 6 3 4     0	100     55,2 20,7 10,3 13,8	280     91 74 26 24     65	100     32,5 26,4 9,3 8,6     23,2	274     92 70 22 25     65	100     33,6 25,5 8 9,1     23,2	35     15 10 7 3     0	100     42,9 3,6 2,6 1,1	6     - 1 4 4 - 1     -	12,3 17,1 7,7 12,7